IPPB1/415-217/07-4/PJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2007 r. (data wpływu 27 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania właściwego kursu waluty obcej w celu wyliczenia różnic kursowych:

* w części dotyczącej wpływu należności i zapłaty zobowiązań - jest nieprawidłowe.

* w części dotyczącej zastosowania kursu w przypadku sprzedaży waluty z rachunku walutowego - jest prawidłowe.

W dniu 27 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 30 października 2007 r. (data wpływu 9 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania właściwego kursu waluty obcej w celu wyliczenia różnic kursowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca posiada rachunek walutowy na który wpływa zapłata w walucie obcej za sprzedawane produkty, jak również z którego są realizowane płatności w walucie obcej za powstałe zobowiązania.

Również prowadzona jest sprzedaż waluty obcej po kursie wynegocjowanym w celu regulowania zobowiązań w zł.

Bank z którego usług Wnioskodawca korzysta w ciągu dnia stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu do przeliczenia na złote uzyskanego przychodu ub poniesionego kosztu.

Dla celów ustalania różnic kursowych przyjęto metodę podatkową.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jakie kursy należy zastosować do wyceny środków na rachunku walutowym.

Zdaniem Wnioskodawcy wpływ środków na rachunek walutowy, jak również regulowanie zobowiązań w walucie obcej należy wycenić po kursie średnim NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Natomiast do sprzedaży waluty należy zastosować kurs wynegocjowany, który jest kursem faktycznie zastosowanym (kurs widniejący na wyciągu bankowym).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Na podstawie art. 24c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Zgodnie z w art. 24c ust. 2 ww. ustawy dodatnie różnice kursowe powstają między innymi jeżeli wartość:

Natomiast w oparciu o art. 24c ust. 3 ww. ustawy ujemne różnice kursowe powstają między innymi jeżeli wartość:

Jak wynika z powyższych przepisów do wpływu i wypływu środków (wpływ należności i zapłata zobowiązań) należy zastosować faktyczny kurs walut z tych dni.

Kurs faktycznie zastosowany to w przypadku:

* wpływu należności na rachunek walutowy z tytułu dokonanej sprzedaży - kurs kupna waluty obcej ogłaszany przez bank w którym znajduje się rachunek walutowy,

* zapłaty zobowiązań w walucie obcej z rachunku walutowego - kurs sprzedaży waluty obcej ogłaszany przez bank w którym znajduje się rachunek walutowy.

Zgodnie z art. 24c ust. 4 ww. ustawy jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Przyjęcie kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu lub odpowiednio wypływu środków z rachunku walutowego zgodnie z art. 24c ust. 2 i ust. 3 ww. ustawy może mieć miejsce dopiero wtedy, gdy nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu.

Wnioskodawca posiada rachunek walutowy na który wpływa zapłata w walucie obcej za sprzedawane produkty, jak również z którego są realizowane płatności w walucie obcej za powstałe zobowiązania.

Bank z którego usług Wnioskodawca korzysta w ciągu dnia stosuje różne kursy walut obcych i według Wnioskodawcy nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty.

Nie można się zgodzić z twierdzeniem Wnioskodawcy, że nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty obcej w danym dniu.

W oparciu o art. 10 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz. U. z 2002 r.Nr 76 poz. 694 z późn. zm.) Wnioskodawca powinien posiadać dokumentację opisującą przyjęte zasady polityki rachunkowości. Dokumentacja ta powinna uwzględniać również kurs jaki został przyjęty dla potrzeb wyceny wpływu i wypływu środków z rachunku walutowego. Może to być np. odpowiednio "kurs otwarcia", bądź "kurs zamknięcia" ogłaszany na dany dzień przez bank z którego usług Wnioskodawca korzysta.

Natomiast w przypadku sprzedaży waluty obcej po kursie wynegocjowanym (widniejący na wyciągu bankowym) należy uwzględnić kurs faktycznie zastosowany, tj. kurs kupna waluty obcej przez bank ustalony w drodze negocjacji.

Należy jednak zwrócić uwagę na zapis art. 24c ust. 5 ww. ustawy. Jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany tej wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

Reasumując w przypadku:

* wpływu należności na rachunek walutowy z tytułu dokonanej sprzedaży - należy zastosować kurs kupa banku z którego usług Wnioskodawca korzysta,

* zapłaty zobowiązań w walucie obcej z rachunku walutowego - kurs sprzedaży banku z którego usług Wnioskodawca korzysta,

* sprzedaży waluty obcej po kursie wynegocjowanym - kurs faktycznie zastosowany, tj. kurs kupna waluty obcej przez bank ustalony w drodze negocjacji z zastrzeżeniem art. 24c ust. 5 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.