IPPB1/415-203/07-4/JB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2007 r. (data wpływu 24 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia wydatków poniesionych na budowę drogi dojazdowej do kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 24 września 2007 r. został złożony przez YYY Pan X i Z Spółka Jawna ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia wydatków poniesionych na budowę drogi dojazdowej do kosztów uzyskania przychodów.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 14 listopada 2007 r., w którym doprecyzowano, że z wnioskiem występuje wspólnik X.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Firma YYY Spółka Jawna w związku z przebudową drogi krajowej nr 00 przylegającą do posesji jest zmuszona wybudować inną niż dotychczasowa drogę dojazdową. Droga znajduje się na działce będącej własnością gminy P. i nie jest oddana w użytkowanie YYY Sp. Jawna na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani innej o podobnym charakterze, dlatego też nie ma zastosowania art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przebudowana droga będzie wykorzystywana głównie przez klientów YYY Sp. Jawna oraz najemców PPH A. - sąsiada YYY, dlatego też zostało zawarte porozumienie o współfinansowaniu inwestycji.

Planowany koszt przebudowy wynosi ok. 320 tys. zł, z czego 57,93% pokryje PPH A., a pozostałe 42.07% YYY Sp. jawna. Podział taki wynika z faktu, iż część drogi będzie budowana na potrzeby obu podmiotów i będzie ona finansowana po równo przez inwestorów, a pozostała część będzie służyć tylko klientom YYY Spółka Jawna lub PPH A. Odpowiadające im części podmioty sfinansują w 100%.

Inwestycja wymaga zezwolenia na budowę, które zostanie wydane na wniosek właściciela gruntu, tj. gminy P., a prace budowlane rozpoczną się po otrzymaniu zgody gminy P. na prowadzenie modernizacji dla YYY Sp. Jawna oraz PPH A.

Przebudowywana droga znajduje się na działce bezpośrednio przylegającej do działki, na której znajduje się siedziba Spółki będzie wykorzystywana jako jedyna droga dojazdowa do naszego przedsiębiorstwa.

W związku z planowaną przez GDDKiA w tym roku przebudową drogi krajowej nr 00 aktualny wjazd do naszej firmy, ze względu na przepisy o drogach krajowych ma zostać zlikwidowany.

Wnioskodawca informuje, iż Spółka YYY zwracała się do Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad o umożliwienie zachowania istniejącego zjazdu na drogę krajową. GDDKiA wydała w dniu 2003-02-05 ostateczną decyzję, wskazując konieczność likwidacji istniejącego zjazdu i budowy wjazdu z działki nr 0Z -w ewidencji gruntów ujętej jako droga publiczna lokalna - będącej własnością gminy P.

W uzasadnieniu wskazano, że wyrażenie zgody na modernizację istniejącego zjazdu narusza obowiązujące przepisy ustawy o drogach publicznych.

Zapewnienie drogi pełniącej funkcję drogi dojazdowej do posesji na której znajduje się firma YYY jest niezbędne do prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa YYY Sp. Jawna i jego klientów. Jej brak w sposób trwały uniemożliwi wykonywanie działalności gospodarczej w miejscu siedziby firmy ze względu na brak możliwości dojazdu klientów i dostawców materiałów budowlanych.

Wnioskodawca podkreśla, iż wydatki poniesione na przebudowę ww. zjazdu są związane bezpośrednio z wykonywaną działalnością i tym samym przychodami firmy.

Stanowisko w sprawie partycypacji w kosztach budowy drogi publicznej, zajęło Ministerstwo Finansów z piśmie Zastępcy Dyrektora Departamentu Podatków Dochodowych z dnia 14 lipca 2006 r. Nr DD-8231-42/WK/06/249.

Z powyższego pisma wynika, iż wydatki poniesione na przebudowę drogi publicznej stanowią koszt podatkowy w momencie poniesienia.

W podobnej sprawie stanowisko zajął Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu (1473/638/WD/423/68/06/TC z 28 sierpnia 2006 r.), który stwierdził, że "wydatki związane z nakładami podatnika na przebudowę drogi publicznej nie stanowią inwestycji w obcym środku trwałym, a tym samym nie mogą być rozliczane w formie odpisów amortyzacyjnych. Wydatki takie mogą natomiast stanowić koszt podatkowy".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy istnieje możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na budowę jedynej drogi dojazdowej do przedsiębiorstwa YYY Sp. Jawna a będącej drogą publiczną w koszt podatkowy.

Zdaniem wnioskodawcy, z zastosowania następujących przepisów prawa podatkowego: art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 Nr 80, poz. 350 z późn. zm.) wynika, że wydatki związane z budową i przebudową drogi dojazdowej do siedziby przedsiębiorstwa YYY Sp. Jawna a będącej drogą publiczną powinny zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23

W powołanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo - skutkowego tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że podatnik wykaże, iż zostały one w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów.

A zatem kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki: zostały faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodu, tzn. pozostają w racjonalnym związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami oraz nie zostały wymienione w art. 23 ustawy zawierającym katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

Natomiast w myśl przepisów art. 22a ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia "inwestycji w obcych środkach trwałych". Wobec tego należy zastosować wykładnię językową, zgodnie z którą inwestycje w obcych środkach trwałych są to poniesione przez podatnika nakłady w cudzym środku trwałym, nie będącym własnością podatnika, ale używanym w prowadzonej przez niego działalności na podstawie tytułu prawnego np. umowy najmu, dzierżawy, lub innej umowy o podobnym charakterze.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż droga w budowie której partycypuje podatnik, będzie oddana do użytku publicznego. Droga ta nie będzie stanowiła środka trwałego wnioskodawcy, nie będzie również przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze zawartej z właścicielem drogi.

Wobec powyższego, przedmiotowych wydatków nie można uznać za wydatki poniesione na wytworzenie własnego środka trwałego jak i inwestycji w obcym środku trwałym, dlatego też odpisy amortyzacyjne nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo - skutkowego tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła.

Zapewnienie drogi pełniącej funkcję drogi dojazdowej do posesji, na której znajduje się firma YYY jest niezbędne do prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa i zapewniania dojazdu jego klientom. Jej brak w sposób trwały uniemożliwi wykonywanie działalności gospodarczej w miejscu siedziby firmy ze względu na brak możliwości dojazdu klientów i dostawców materiałów budowlanych.

W związku z powyższym ta część wydatków, które ponosi Spółka, będzie mogła być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.