IPPB1/415-156/08-2/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2008 r. (data wpływu 6 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wykładni pojęcia przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

W dniu 6 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wykładni pojęcia przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej pod firmą "J". W skład przedsiębiorstwa wchodzą: grunty (na zasadach wspólności małżeńskiej), budynki, inne środki trwałe, wyposażenie, zapasy oraz znaki towarowe. Wnioskodawca zamierza powyższe składniki wnieść aportem do już istniejącej spółki "X" Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z wyłączeniem znaków towarowych, które pozostaną moją własnością i będą dzierżawione spółce "X". Rozliczenie zobowiązań i wierzytelności wobec kontrahentów firmy - nastąpi na tej zasadzie, że jeżeli świadczenie (zakup, sprzedaż) z którym wiąże się dana wierzytelność zostało dokonane przed dniem wniesienia aportu (data sporządzenia notarialnego protokołu z uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki "X"), a jedynie termin wymagalności wierzytelności lub zobowiązań nastąpi po tej dacie, to wierzytelności te i zobowiązania będą traktowane jako związane z moją indywidualną działalnością. Natomiast po dacie wniesienia aportu, kiedy wszystkie towary handlowe zostaną przekazane Spółce "X" i kiedy to Spółka przejmie również kontrakty handlowe (o ile kontrahenci wyrażą na to zgodę), w indywidualnej firmie Wnioskodawcy nie będą już powstawały żadne nowe zobowiązania i wierzytelności, z wyjątkiem wyżej opisanych dotyczących znaków towarowych, które będą przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki. Taki plan ma na celu ułatwienie rozliczenia wszelkich zobowiązań i wierzytelności, według zasady, że jeżeli zamówienie zostało złożone w indywidualnej firmie Wnioskodawcy, to ona realizuje zamówienie i otrzymuje zapłatę, a jeżeli zostało złożone już Spółce, to odpowiednio ona realizuje zamówienie i odbiera zapłatę. Podobnie z zamówieniami złożonymi przez moją firmę wobec innych podmiotów. Dodać należy, że we wszystkich przypadkach zobowiązania i wierzytelności będą miały charakter krótkookresowy (płatność lub realizacja zamówienia maksymalnie do 120 dni).Spółka przejmuje natomiast wszelkie zobowiązania wobec pracowników zgodnie z art. 23 Kodeksu Pracy. Należy dodać, że podatnik otrzymał już pozytywną dla niego interpretację przepisów prawa w zakresie dotyczącym wniesienia aportu w postaci przedsiębiorstwa z wyłączeniem znaków towarowych, tu dochodzi dodatkowy element w postaci opisanych wyżej zobowiązań i wierzytelności

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie aportu do spółki z o.o. w postaci przedsiębiorstwa, z wyłączeniem niektórych jego składników majątkowych (znaki towarowe oraz krótkoterminowe zobowiązania i wierzytelności handlowe), będzie nosiło cechy wniesienia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w znaczeniu podatkowym, w szczególności w świetle przepisu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 55 kodeksu cywilnego oraz art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 55 (1) kodeksu cywilnego - przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

Natomiast zgodnie z art. 55 (2) kodeksu cywilnego - czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Ustawy podatkowe nie zawierają odrębnej definicji przedsiębiorstwa odwołując się w tym zakresie do regulacji kodeksu cywilnego. W opinii Wnioskodawcy już z literalnej treści przepisu art. 55 (2) k.c. wynika a contrario, że czynność prawna dotycząca przedsiębiorstwa nie musi obejmować wszystkich jego składników majątkowych, jeśli strony tak postanowiły. Zgodnie z ustaloną linią orzecznictwa sądowego czynność prawną poczytuje się za dotyczącą przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 (1) k.c., jeżeli przenoszone składniki majątkowe (niematerialne i materialne) umożliwiają realizację podstawowych potrzeb gospodarczych. Zdaniem Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie wyłączenie z planowanej transakcji znaków towarowych oraz wierzytelności i zobowiązań, określonych powyżej, nie zmieni postaci rzeczy, że wnoszone w formie aportu składniki będą stanowiły przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 (1) k.c. i będą umożliwiały w niezmienionym zakresie realizowanie celów gospodarczych, zwłaszcza że spółka będzie korzystała ze znaków towarowych na podstawie odrębnej umowy, natomiast brak przeniesienia wierzytelności i zobowiązań dotyczyć ma na celu ułatwienie rozliczeń z kontrahentami.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wykładnia przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Definicja legalna przedsiębiorstwa została zawarta w art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl przywołanego wyżej przepisu, ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. W związku z tym, pojęcie "przedsiębiorstwo" koresponduje pod względem znaczeniowym z każdą normą prawną regulującą stosunki podatkowo-prawne w tej materii, kształtowane przez przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

Należy zauważyć, iż wyżej wymieniony katalog elementów (składników) przedsiębiorstwa nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użyte w im sformułowanie "w szczególności". Zgodnie zaś z przepisem art. 552 ustawy - Kodeks cywilny, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Zgodnie z powołanymi regulacjami Kodeksu cywilnego, czynność mająca za przedmiot przedsiębiorstwo nie musi obejmować wszystkich jego elementów, tj. całego jego majątku. Strony dokonując czynności prawnej, mogą wyłączyć z przedsiębiorstwa pewne składniki, z tym jednak zastrzeżeniem, by po dokonanych wyłączeniach przedmiot czynności nie utracił przymiotu przedsiębiorstwa w znaczeniu przyjętym w Kodeksie cywilnym.

Zarówno doktryna, jak i w orzecznictwo są zgodne, iż wyłączenie niektórych składników nie uniemożliwia przyjęcia, że doszło do zbycia (wniesienia jako aportu) przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 k.c., jeśli na nabywcę przeszło to minimum dóbr materialnych i niematerialnych oraz środków i sposobów, jakie konieczne są do podjęcia przez niego takiej działalności gospodarczej, jaką prowadził zbywca.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, Wnioskodawca zamierza wnieść jako aport przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego z wyłączeniem wierzytelności, części zobowiązań oraz znaków towarowych.

W tym stanie rzeczy należy stwierdzić, iż pozostałe składniki majątkowe i inne elementy będą stanowiły określoną całość, spełniającą wyżej wymienione przesłanki pozwalające na uznanie jej za przedsiębiorstwo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w świetle opisanego zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa należy uznać przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.