IPPB1/415-147/09-2/AG - Ustalenie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w formie uproszczonej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2009 r. (data wpływu 9 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w formie uproszczonej - jest nieprawidłowe.

W dniu 9 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w formie uproszczonej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi firmę i rozlicza się na zasadach ogólnych - prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Rozlicza się systemem uproszczonym i wpłaca zaliczki na podatek dochodowy. Za kilka ostatnich lat firma uzyskała dochody roczne (poz. 25 w PIT-36L):

2004: 38.909,38 zł,

2005: 30.917,58 zł,

2006: 26.784,83 zł,

2007: 16.794,22 zł.

Wysokość zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy na 2007 rok wnioskodawca obliczył jak twierdzi zgodnie z przepisami ustawy w wysokości 230 zł na miesiąc, na podstawie wyników uzyskanych w roku 2006.

Wnioskodawca podaje, iż obliczenia zaliczki dokonał w następujący sposób:

dochód za 2006 rok = 26.784,83 zł x 0,19 = 5.089,12 zł minus planowane wpłaty na ZUS (12 x 200 = 2400,00 zł), co daje wynik: 2.689,12 zł

Po podzieleniu na 12 miesięcy = 224,09 zł ≈ 230,00 zł po zaokrągleniu.

Takie zaliczki wnioskodawca wpłacał w ciągu roku 2007 na podatek dochodowy przez 11 miesięcy = razem wpłacono 2.530,00 zł. Po zakończeniu roku 2007 wnioskodawca złożył zeznanie podatkowe na formularzu PIT-36L.

Wnioskodawca wskazuje, że Urząd Skarbowy wniósł zastrzeżenie do rozliczenia wnioskodawcy i stwierdził, iż wnioskodawca zaniżył wysokość zaliczek na podatek dochodowy na 2007 rok. Wnioskodawca podaje, że Urząd uważa, iż zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych wnioskodawca miał obowiązek obliczyć wysokość zaliczek na podstawie dochodów uzyskanych w roku 2005 lub 2004.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jak w opisanej sytuacji należy rozumieć metodę obliczania wysokości zaliczek na podatek dochodowy wg przepisów zawartych w ustawie...

Zdaniem wnioskodawcy zaliczki na podatek dochodowy na rok 2007 rok zostały obliczone zgodnie z ustawą - art. 44 ust. 6b, 6h, 6i oraz art. 45 ust. 1 tj. na podstawie wyników uzyskanych w 2006 r.

W ocenie wnioskodawcy podatnik jest uprawniony i obowiązany do obliczania wysokości zaliczek na podatek dochodowy w systemie rozliczania uproszczonego zgodnie z ustaleniami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca uważa, że w przedmiotowej sprawie urząd skarbowy błędnie interpretuje zasady obliczania zaliczek na podatek dochodowy na 2007 rok. Ponadto, jak wskazuje wnioskodawca, podatnik może obliczenia wysokości należnych zaliczek dokonać według wyników uzyskanych w roku poprzednim lub sprzed 2 lat, wybierając ten rok, który podatnik przewiduje, że będzie bliższy wynikom planowanym na rok bieżący.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku zaliczki na podatek według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Stosownie do art. 44 ust. 3f ww. ustawy podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.

W myśl art. 44 ust. 6b ww. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej, z zastrzeżeniem ust. 6h i 6i, przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust. 1, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art. 45 ust. 1, lub w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, złożonym:

Stosownie do art. 44 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, są obowiązani:

Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 6c pkt 1 ww. ustawy, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 lutego roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek - art. 44 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 44 ust. 6h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy opodatkowani w danym roku podatkowym na zasadach określonych w art. 30c, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, kwotę zaliczek obliczają, z zastrzeżeniem ust. 6i, od dochodu, o którym mowa w ust. 6b, przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 19%.

Kwotę zaliczki podlegającą wpłacie, obliczoną w sposób określony w ust. 6b lub 6h, zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 1 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconej w danym miesiącu zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - art. 44 ust. 6i ustawy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca ustalił wysokość zaliczki na podatek dochodowy na 2007 rok na podstawie dochodu uzyskanego w roku 2006.

W ocenie tutejszego organu stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe z uwagi na brzmienie powołanego powyżej art. 44 ust. 6b, zgodnie z którym podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej przy zastosowaniu skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 od dochodu z działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym rok podatkowy. A zatem podstawą do obliczenia zaliczek za rok 2007 będzie dochód osiągnięty z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazany w zeznaniu za rok 2005, które zostało złożone w 2006 r., a nie jak twierdzi wnioskodawca dochód za 2006 rok. W roku 2006 wnioskodawca złożył zeznanie podatkowe za 2005 rok i dochody wykazane z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w 2005 r. stanowią podstawę wyliczenia należnych zaliczek na podatek dochodowy opłacanych w 2007 r.

Końcowo należy zauważyć, iż ustawodawca nie przewiduje swobody w wyborze przez podatnika roku podatkowego, którego dochód będzie stanowić podstawę obliczenia miesięcznej zaliczki opłacanej w formie uproszczonej, co rozstrzygnął w zapisie art. 44 ust. 6b ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.