IPPB1/415-1438/08-2/MT - Możliwość zastosowania 19% stawki do opodatkowania dochodów uzyskiwanych w ramach indywidualnej kancelarii radcy prawnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2008 r. (data wpływu 31 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 19% stawki do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

W dniu 31 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 19% stawki do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Od 15 maja 2006 r. do 24 lipca 2008 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona w kancelarii radców prawnych na podstawie umowy o pracę w charakterze prawnika. Do obowiązków wnioskodawczyni należało przygotowywanie radcom prawnym materiałów i projektów dokumentów (projektów umów, pism procesowych, opinii prawnych) do wykorzystania przy świadczeniu pomocy prawnej przez kancelarię. Wszystkie przygotowywane projekty umów, pism procesowych czy opinii prawnych były zatwierdzane i podpisywane przez radców prawnych będących wspólnikami kancelarii radców prawnych.

W trakcie pracy w kancelarii radców prawnych wnioskodawczyni odbyła aplikację radcowską i złożyła z pozytywnym wynikiem egzamin radcowski. Po uzyskaniu uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego i rozwiązaniu umowy o pracę z kancelarią radców prawnych, wnioskodawczyni podjęła działalność gospodarczą i wybrała opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wykonując zawód radcy prawnego w ramach prowadzonej przez wnioskodawczynię indywidualnej kancelarii radcy prawnego wnioskodawczyni zamierza świadczyć usługi prawnicze na rzecz kancelarii radców prawnych, w której była uprzednio zatrudniona jako prawnik na podstawie umowy o pracę. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wnioskodawczyni zamierza zawierać z kancelarią radców prawnych, z którą była uprzednio związana stosunkiem pracy, umowy o świadczenie usług prawnych na rzecz tej kancelarii radców prawnych i jej klientów. Umowy te będą obejmowały świadczenie pomocy prawnej i innych usług prawnych w zakresie zgodnym z uprawnieniami i obowiązkami radcy prawnego określonymi w ustawie z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych, tj. samodzielne udzielanie porad prawnych, sporządzanie opinii prawnych, występowanie przed sądami i urzędami w imieniu klientów kancelarii radców prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prowadząc działalność gospodarczą w ramach indywidualnej kancelarii radcy prawnego oraz podlegając opodatkowaniu z tej działalności podatkiem liniowym w wysokości 19% na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wnioskodawczyni może świadczyć usługi prawne na rzecz kancelarii radców prawnych, w której była wcześniej zatrudniona jako prawnik na umowę o pracę, nie tracąc przy tym prawa do opodatkowania dochodów podatkiem liniowym w wysokości 19%...

Zdaniem wnioskodawczyni dochody uzyskane ze świadczenia usług prawniczych na rzecz kancelarii radców prawnych, w której była zatrudniona jako prawnik na podstawie umowy o pracę, uzyskane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą być opodatkowane podatkiem liniowym w wysokości 19%, z uwagi na fakt, iż czynności wykonywane przez prawnika nie są tożsame z usługami świadczonymi przez radcę prawnego. W związku z tym nie ma przeciwwskazań do świadczenia takich usług w ramach opodatkowania, o którym mowa w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. według stawki w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku, gdyż zakres wykonywanych obowiązków radcy prawnego w ramach świadczenia usług prawnych (pomocy prawnej) nie będzie tożsamy z zakresem obowiązków wykonywanych na podstawie umowy o pracę.

W opinii wnioskodawczyni w przedstawionym stanie faktycznym, nie będzie miał zastosowania art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż świadczone na rzecz byłego pracodawcy usługi w żadnym wypadku nie odpowiadają czynnościom wykonywanym wcześniej na podstawie umowy o pracę. podobne stanowisko wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 12 grudnia 2007 r. (I SA/Gl 805/07), Urząd Skarbowy Warszawa-Praga w postanowieniu z dnia 5 marca 2007 r. (1434/DD1/415/41P/06/07/TK), a także Pierwszy Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście w postanowieniu z dnia 22 marca 2007 r. (1435/FD1/415/3/07/EK).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

W myśl art. 30c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższego wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania określonego w art. 30c - według liniowej stawki 19%, zostali pozbawieni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał bądź wykonuje na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy.

Ze złożonego wniosku wynika, iż czynności składające się na treść wykonywania zawodu radcy prawnego, a więc na przedmiot usług, które wnioskodawczyni zamierza świadczyć na rzecz byłego pracodawcy, nie odpowiadają czynnościom wykonywanym przez nią uprzednio w charakterze pracownika zatrudnionego na podstawie umowy o pracę.

Poza tym czynności wykonywane obecnie, nie mogły być wykonywane wcześniej, ponieważ nie zezwalały na to przepisy ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych (tekst jedn. z 2002 r. Dz. U. Nr 123, poz. 1059 z późn. zm.) oraz regulaminu aplikacji radcowskiej z dnia 10 czerwca 2006 r. (Uchwała Nr 504/VI/2006 Krajowej Rady Radców Prawnych).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 i art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych (tekst jedn. z 2002 r. Dz. U. Nr 123, poz. 1059 z późn. zm.) zawód radcy prawnego polega na świadczeniu pomocy prawnej, a w szczególności na udzielaniu porad prawnych, sporządzaniu opinii prawnych, opracowywaniu projektów aktów prawnych oraz występowaniu przed sądami i urzędami.

Wykonywanie zawodu radcy prawnego polega na świadczeniu pomocy prawnej, z wyjątkiem występowania w charakterze obrońcy w postępowaniu karnym i w postępowaniu w sprawach o przestępstwa skarbowe. Natomiast celem aplikacji radcowskiej na podstawie art. 32 ust. 1 ww. ustawy jest przygotowanie aplikanta do należytego i samodzielnego wykonywania zawodu radcy prawnego. Zgodnie z § 16 ust. 1 i ust. 8 regulaminu aplikacji radcowskiej z dnia 10 czerwca 2006 r. (Uchwała Nr 504/VI/2006 Krajowej Rady Radców Prawnych) aplikant odbywa aplikację pod kierunkiem patrona i w okresie aplikacji radcowskiej aplikant obowiązany jest wypełniać polecenia patrona związane ze szkoleniem aplikacyjnym.

W trakcie aplikacji aplikant zobowiązany jest do uczestniczenia w zajęciach szkoleniowych organizowanych przez Krajową Radę Radców Prawnych oraz odbycia praktyki w sądzie, prokuraturze, urzędach, kancelariach prawniczych oraz w innych jednostkach organizacyjnych wskazanych przez Radę (§ 7 ust. 1 Regulaminu).

Z powyższego wynika zatem, że zakres czynności wykonywanych przez wnioskodawczynię w ramach aplikacji radcowskiej odbywanej w Kancelarii Radców Prawnych na podstawie umowy o pracę jest rozbieżny z zakresem czynności i usług, które zamierza świadczyć jako radca prawny na rzecz tej kancelarii. Wobec powyższego, w przedstawionym przez wnioskodawczynię zdarzeniu przyszłym nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując dochody uzyskiwane przez wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.