IPPB1/415-1246/08-2/AG
Pismo z dnia 22 stycznia 2009 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB1/415-1246/08-2/AG
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2008 r. (data wpływu 29 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie różnic kursowych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 29 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie różnic kursowych.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Przedmiotem działalności spółki jawnej "P.", której jednym z czterech udziałowców jest wnioskodawca, są usługi transportowe. W związku ze znaczącym spadkiem kursu waluty euro, postanowiono rozliczać się z dostawcami krajowymi usług transportowych w walucie euro. Wystąpiono do Ministerstwa Finansów z wnioskiem o wydanie pozwolenia na obrót walutą. Od kontrahentów firmy spółka otrzymywać będzie faktury VAT, które oprócz niezbędnych danych zawierały będą m.in. następujące elementy: wartość sprzedaży netto wyrażoną w walucie euro, stawkę podatku, kwotę podatku wykazaną w PLN, podsumowanie, w którym kwoty euro są przeliczane wg kursu średniego NBP na dzień wystawienia faktury.
Zapłata zgodnie z wystawioną fakturą nastąpi z rachunku walutowego w euro za wartość netto i z rachunku PLN w złotych polskich za podatek VAT. Powstałe w ten sposób różnice kursowe w wartości sprzedaży netto będą stanowiły przychód bądź koszt podatkowy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy wystawiona w przedstawiony sposób faktura VAT może być uznana za prawidłowo wystawioną, aby zaliczyć różnice kursowe do rachunku podatkowego.
Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.
Zdaniem wnioskodawcy, z regulacji prawnych wynika, że dla powstania różnic kursowych konieczne jest wystąpienie łącznie następujących elementów:
określenie kosztów w fakturze w walucie obcej,
zapłaty kosztu w walucie obcej w terminie innym niż dzień wystawienia faktury.
Ponieważ wartość sprzedaży netto na fakturze wystawionej przez kontrahenta spółki została wyrażona w euro, a zapłata nastąpi w innym terminie również w walucie obcej, warunki zostaną spełnione, a różnice kursowe mogą być uwzględnione w rachunku podatkowym firmy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Na podstawie art. 24c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
Zgodnie z w art. 24c ust. 2 ww. ustawy dodatnie różnice kursowe powstają między innymi jeżeli wartość:
przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
Natomiast w oparciu o art. 24c ust. 3 ww. ustawy ujemne różnice kursowe powstają między innymi jeżeli wartość:
przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5.
W świetle powołanych powyżej przepisów dla powstania różnic kursowych koniecznym jest aby:
* przychód bądź koszt wyrażony był w walucie obcej,
* zapłata nastąpiła w walucie obcej.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawca będzie rozliczał się z dostawcami krajowymi usług transportowych w walucie euro. Kontrahenci będą wystawiali na rzecz wnioskodawcy faktury VAT, gdzie wartość sprzedaży netto będzie wyrażona w walucie euro. Następnie w innym terminie, zgodnie z wystawioną fakturą, nastąpi zapłata z rachunku walutowego wnioskodawcy również w euro. Zatem zostaną spełnione warunki dla powstania różnic kursowych, które odpowiednio będą stanowić przychód bądź koszt podatkowy.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.