IPPB1/415-1192/08-2/AM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2008 r. (data wpływu 20.10. 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu udziału w spółce komandytowej oraz możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych - jest prawidłowe.

W dniu 20 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu udziału w spółce komandytowej oraz możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest właścicielem:

* zabudowanej nieruchomości gruntowej,

* niezabudowanej nieruchomości gruntowej,

* jak również wieczystym użytkownikiem działki gruntu oraz właścicielem budynku posadowionego na tym gruncie.

Podatnik posiada również spółdzielcze własnościowe prawa do dwóch lokali mieszkalnych oraz jest właścicielem lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębna nieruchomość.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje przychody z tytułu najmu niektórych ww. nieruchomości oraz gruntu, którego jest wieczystym użytkownikiem. Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca rozlicza się na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik złożył oświadczenie o wyborze tej metody opodatkowania do właściwego urzędu skarbowego. Ww. nieruchomości oraz lokale mieszkalne zostały nabyte przez Wnioskodawcę od osób fizycznych poza prowadzoną działalnością gospodarczą oraz nie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej ww. nieruchomości.

Wnioskodawca zamierza uczestniczyć w spółce komandytowej w roli komandytariusza. Jako wkład do spółki rozważa wniesienie prawa wieczystego użytkowania nieruchomości, prawa własności budynków posadowionych na tym gruncie lub prawa własności nieruchomości. Nie jest wykluczone, że Wnioskodawca wniesie również tytułem wkładu prawo własności nieruchomości gruntowej wraz z posadowionym na tej nieruchomości budynkami lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W każdym przypadku wartość aporty zostanie wyceniona przez uprawnionego biegłego rzeczoznawcę.

Spółka będzie prowadzić działalność gospodarcza polegającą m.in na wynajmowaniu nieruchomości, które zostały wniesione przez Wnioskodawcę aportem i z tego tytułu będzie osiągać przychody. W spółce będzie uczestniczył jeszcze jeden podmiot, który będzie komplementariuszem. Wysokość udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki zostanie określona w umowie Spółki, udział ten nie będzie niższy niż 90%.

Związku z powyższym zadano następujące pytania.

W ocenie Wnioskodawcy odnośnie zagadnienia przedstawionego w pytaniu pierwszym, będzie uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej budynków wniesionych do Spółki w wysokości określonej w akcie notarialnym wnoszącym wkład do Spółki komandytowej, jednakże nie większej niż wartość rynkowa aporty na dzień wniesienia wkładu, z zastrzeżeniem jednak, że Wnioskodawca uprawniony będzie do zaliczenia tych odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów w takim stosunku w jakim Wnioskodawca ma prawa do udziału w zysku Spółki.

Zgodnie z art. 8 przychody z udziału w spółce niebędacej osobą prawną, łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału.

Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania m.in. kosztów uzyskania przychodów. W konsekwencji Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych ani podatku dochodowego od osób prawnych. Dlatego przychody i koszty podatkowe Podatnika z tytułu uczestnictwa w Spółce określone będą zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że jest on podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem przychody i koszty podatkowe z tytułu udziału w spółce określa się u podatnika proporcjonalnie do jego praw udziału w zysku spółki. Jak wynika z opisu stanu faktycznego wniesione do spółki budynki będą wykorzystane w prowadzonej działalności przez spółkę działalności, będą wynajmowane i z tego tytułu Spółka będzie uzyskiwać przychody.

Nadto na mocy art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych w postaci budynku wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego uważa się ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartości poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

W efekcie odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej budynków wniesionych do spółki, w takiej proporcji w jakiej Podatnik ma prawo udziału w zyskach Spółki, mogą zostać zaliczone przez Podatnika do kosztów podatkowych.

Odnośnie pytania drugiego Wnioskodawca uważa, iż dochody z tytułu udziału w Spółce komandytowej będą mogły podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w stawce 19% określonej w treści art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9a dochody osiągane przez podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na mocy art. 5b ust. 2 jeżeli spółka nie posiadająca osobowości prawnej prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, przychód wspólnika z tytułu udziału w takiej spółce uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności. W opisanym stanie faktycznym Spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą polegającą m. in na wynajmowaniu budynków wniesionych do spółki aportem.

W związku z tym z uwagi na spełnienie warunków określonych w art. 9a art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Podatnik dochody osiągane z tytułu udziału w Spółce będzie mógł opodatkować na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca nie będzie musiał ponownie składać oświadczenia o wyborze metody opodatkowania w określonej w art. 30c ustawy o podatku dochodowym w tym zakresie skuteczne będzie już złożone przez podatnika oświadczenie o wyborze metody opodatkowania określonej w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.