IPPB1/415-1103/08-2/MO - Zwolnienie od podatku przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części przeznaczonej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2008 r. (data wpływu 24 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na spłatę kredytu - jest prawidłowe.

W dniu 24 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na spłatę kredytu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 18 kwietnia 2006 r. Wnioskodawca nabył własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu w Ł. przy ul. J. za kwotę 57.600 zł. Zakup w całości finansowany był kredytem mieszkaniowym P SA Oddział 12 w Ł., umowa Nr... z dnia... r.

W dniu 28 sierpnia 2008 r. Wnioskodawca sprzedał przedmiotowe własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu, rep. A Nr,.. za kwotę 118.000 zł.

Kupujący (małżeństwo) dokonali zakupu ze środków własnych (zaliczka 4.000 zł) oraz z bankowego kredytu hipotecznego (114.000 zł). Aktem notarialnym część kwoty w wysokości 56.871,39 zł została przekazana na spłatę całości kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego przez Wnioskodawcę na zakup przedmiotowego lokalu w Ł. przy ul. J. Druga część kwoty w wysokości 57.128,61 zł zostanie przelana na konto Wnioskodawcy, w terminie trzech dni roboczych od dnia okazania przez kupujących w banku udzielającym im kredytu kopii wniosku złożonego do oddziału IV księgi wieczystej, prowadzonej dla będącego przedmiotem transakcji lokalu, o wykreślenie hipotek zwykłej i kaucyjnej w związku ze spłatą kredytu mieszkaniowego, który został zaciągnięty przez Wnioskodawcę na zakup przedmiotowego mieszkania. Stosowne dyspozycje i informacje o Nr kont zostały zawarte w akcie notarialnym. Przepisy bankowe w sytuacji, gdy zakup dotyczy mieszkania obciążonego kredytem hipotecznym i jest finansowany kredytem tego banku, przewidują procedurę przepływu środków finansowych w dwóch transzach. Pierwsza jest przekazywana na pokrycie kredytu hipotecznego ciążącego na nabywanej nieruchomości. Druga transza jest przelewana na konto osobiste sprzedającego po całkowitej spłacie takiego kredytu. Nadmienić należy, że całkowita spłata kredytu jaki Wnioskodawca zaciągnął na zakup będącej przedmiotem transakcji nieruchomości w Ł. przy ul. J. nastąpiła na podstawie osobistej dyspozycji Wnioskodawcy, którą Podatnik wydał pisemnie w siedzibie P SA w Ł. w dniu 20 SIERPNIA 2008 r., określając jednocześnie termin spłaty całkowitej kredytu na dzień 1 września 2008 r.

Przedstawiony wyżej sposób przepływu środków finansowych nastąpił za zgodą Wnioskodawcy i został dokładnie opisany w akcie notarialnym rep. A Nr... sporządzonym na okoliczność sprzedaży przedmiotowego mieszkania.

Wnioskodawca nadmienia, że środki pochodzące z zadatku - 4.000 zł oraz z drugiej transzy - 57.128,61 zł (razem 61.128,61 zł) przelane na konto osobiste, zamierza w całości przeznaczyć na cele mieszkaniowe. W związku z powyższym w dniu 9 września 2008 r. w Urzędzie Skarbowym, Wnioskodawca złożył stosowne oświadczenie, że przychód ze sprzedaży przedmiotowego spółdzielczego prawa do lokalu w Ł. przy ul. J. przeznaczy na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) oraz e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w treści obowiązującej do 31 grudnia 2006 r. korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części przeznaczonej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wg opisanego stanu faktycznego.

Zdaniem Wnioskodawcy przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w części przeznaczonej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup przedmiotowego mieszkania stanowi cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A więc na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Wnioskodawca uważa, że z tego zwolnienia mogą korzystać podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, na spłatę kredytu, zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości lub prawa pod warunkiem, że jest to nieruchomość lub prawo wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) przedmiotowej ustawy wynika, że kredyt na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe co wynika z treści umowy kredytowej Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w tym spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Pomimo, że w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe dokonała osoba kupująca, ale za zgodą i w imieniu sprzedającego (Wnioskodawcy), a ponadto fakt dokonania w taki sposób zapłaty za sprzedany lokal mieszkalny został zapisany w akcie notarialnym sporządzonym na okoliczność sprzedaży tego lokalu mieszkalnego - należy uznać, iż po stronie Wnioskodawcy wystąpił przychód.

W myśl art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Zgodnie z brzmieniem art. 28 ust. 2 ww. ustawy podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Stosownie do art. 28 ust. 2a tej ustawy, zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej samej ustawy stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z powyższego wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, jest cel zaciągnięcia tego kredytu lub pożyczki. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy. Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Powyższe oznacza, iż ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy mają prawo korzystać m.in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytego prawa majątkowego, pod warunkiem, że jest to prawo majątkowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), a także na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w tym przepisie związane ze zbytym prawem majątkowym.

Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., czyli w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W związku z powyższym, jeżeli Wnioskodawca nie korzystał z odliczeń w ramach tzw. "ulgi odsetkowej", to przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego na jego nabycie, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-ego Maja 10, 09-402 Płock.