IPPB1/415-110/10-4/RS - Opodatkowanie ryczałtem przychodu uzyskanego w związku z wykonaniem modułu sterującego, szafy nośnej oraz uruchomieniem linii technologicznej.
Pismo z dnia 10 marca 2010 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB1/415-110/10-4/RS Opodatkowanie ryczałtem przychodu uzyskanego w związku z wykonaniem modułu sterującego, szafy nośnej oraz uruchomieniem linii technologicznej.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2010 r. (data wpływu 3 lutego 2010 r.) oraz piśmie (data nadania 1 marca 2010 r., data wpływu 4 marca 2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-110/10-2/RS z dnia 17 lutego 2010 r. (data nadania 17 lutego 2010 r., data doręczenia 22 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wyboru formy opodatkowania i stawki podatku - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 3 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wyboru formy opodatkowania i stawki podatku.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji maszyn do obróbki metalu wg PKD 28.41.Z. Osiągnięte przychody opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.
Wnioskodawca otrzymał zamówienie na wykonanie z materiałów powierzonych modułu sterującego wraz z wykonaniem konstrukcji nośnej szafy, montażem ostatecznym i uruchomieniem linii technologicznej do obróbki metalu.
Jednocześnie pismem z dnia 26 lutego 2010 r. (data wpływu 4 marca 2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z dnia 17 lutego 2010 r. Nr IPPB1/415-110/10-2/RS Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego, poprzez wskazanie, iż według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. dla celów podatkowych (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.) wykonanie modułu sterującego wraz z wykonaniem konstrukcji nośnej szafy, montażem ostatecznym i uruchomieniem linii technologicznej do obróbki metalu zostało sklasyfikowane pod symbolem 29.40.32-35 "Giętarki, krawędziarki, prostownice lub prostownice do blach (także prasy); maszyny do rolowania lub zginania wyrobów płaskich (blachy, stali obręczowej) sterowane numerycznie, pozostałe".
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę w związku z ww. czynnościami podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych i według jakiej stawki procentowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 3f ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) przychody z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów z materiałów powierzonych należy opodatkować w wysokości 8,5%. Według Wnioskodawcy wytworzenie ww. urządzeń z materiałów powierzonych należy zaklasyfikować wg PKWiU jako usługi podwykonawców związane z produkcją maszyn do obróbki metalu: symbol 28.41.9. PKWiU 28.41.9 nie jest wymienione w Załączniku Nr 2 będącym wykazem usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, iż symbol PKWiU dla wykonanych prac wg Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz karty podatkowej jest 29.40.32-35
Reasumując, Wnioskodawca uważa, że ww. budowa modułu może być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 8,5%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z brzmieniem art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) - ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".
W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi, między innymi:
8,5% - przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika Nr 2 do ustawy (pkt 3 lit. b)),
5,5% - przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (pkt 4 lit. a)),
8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. f)).
W art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy pojęcie "działalności usługowej" zdefiniowane zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439 z późn. zm.), z zastrzeżeniem pkt 2 (definiującym działalność gastronomiczną) i pkt 3 (definiującym działalność usługową w zakresie handlu). Natomiast "działalność wytwórcza", zgodnie z pkt 4 tego przepisu, oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) pod pojęciem usług rozumie:
wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i ich części.
Podstawą do zakwalifikowania osiąganych przychodów do odpowiedniej stawki podatku jest określenie dla danej działalności symbolu PKWiU wprowadzonego rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42 z późn. zm.).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż prowadzona przez Wnioskodawcę działalność polegająca na wykonaniu modułu sterującego wraz z wykonaniem konstrukcji nośnej szafy, montażem ostatecznym i uruchomieniem linii technologicznej do obróbki metalu jest działalnością sklasyfikowaną według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 29.40.32-35 - "Giętarki, krawędziarki, prostownice lub prostownice do blach (także prasy); maszyny do rolowania lub zginania wyrobów płaskich (blachy, stali obręczowej) sterowane numerycznie, pozostałe". Powyższy wyrób zostanie wykonany z materiałów powierzonych przez zamawiającego.
Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe i powołane przepisy prawa, należy uznać,, iż przychody uzyskane w związku z wykonaniem modułu sterującego wraz z wykonaniem konstrukcji nośnej szafy, montażem ostatecznym i uruchomieniem linii technologicznej do obróbki metalu z materiałów powierzonych, sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 29.40.32-35 w związku z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. f) należy opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.