IPPB1/415-1089/10-2/EC - Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej 19% podatkiem liniowym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2010 r. (data wpływu 10 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej 19% stawką, tzw. podatku liniowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej 19% stawką, tzw. podatku liniowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, od dnia 2 sierpnia 2001 r. (data wystawienia pierwszej faktury), jako osoba fizyczna, prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej, na podstawie zezwolenia z dnia 20 maja 1999 r., wydanego przez Specjalną Strefę Ekonomiczną S.A. Od tego dnia do dnia 1 sierpnia 2011 r. Wnioskodawca będzie korzystał ze 100% zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu działalności objętej zezwoleniem, natomiast od 3 sierpnia 2011 do 31 grudnia 2011 r. Wnioskodawca ma prawo do zwolnienia od podatku dochodowego w wysokości 50% uzyskanych w tym okresie dochodów. Wynika to z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840 z 2003 r. z późn. zm.), art. 12 Ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000 r.

Wnioskodawca wskazał, iż potwierdza to również interpretacja indywidualna IPPB1/415-1342/08-2/AG z dnia 19 lutego 2009 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

Jednocześnie, uzyskując inne odchody, nie korzystające ze zwolnienia od podatku dochodowego - sprzedaż usług, sprzedaż towarów handlowych, przychody finansowe, inne - Wnioskodawca opodatkowywał je na zasadach ogólnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma przeszkód prawnych, aby do dochodów nie korzystających ze zwolnienia od podatku, uzyskanych w okresie od 01.01.2011 do 31 grudnia 2011 r. oraz od dochodów, które przestaną być zwolnione z opodatkowania w okresie od 02.08.2011 do 31 grudnia 2011 r., zawiadamiając urząd skarbowy w terminie określonym w art. 9a. 2. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystać ze sposobu opodatkowania określonym w art. 30c. 1. ustawy. Jednocześnie Wnioskodawca uważa, że zgłoszenie wyboru opodatkowania dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie ma wpływu na zwolnienie dochodu z opodatkowania.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 ww. ustawy wymienia źródła przychodów, którym m.in. jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy ww. ustawy).

W myśl art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w art. 9 ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 9a ust. 4 ustawy).

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 63a ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5c, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274, z 2008 r. nr 118, poz. 746 oraz z 2009 r. nr 18, poz. 97), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie niniejszego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Jednakże powyższe zwolnienie nie może być stosowane przez podatników, którzy wybrali opodatkowanie dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podatkiem liniowym według jednolitej stawki 19%. Wynika to z postanowień zawartych w art. 20 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.).

Zgodnie bowiem z tym przepisem podatnikom opodatkowanym w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przysługuje prawo do dokonywania odliczeń i zwolnień od dochodu oraz od podatku obliczonych na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 36 i 63a ww. ustawy.

Zawarte w ww. przepisie określenie "podatnikom, opodatkowanym w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przysługuje prawo dokonywania odliczeń", oznacza, że dopóki podatnik opodatkowany jest jednolitą 19% stawką, dopóty nie ma prawa dokonywać ww. odliczeń.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, iż od dnia 2 sierpnia 2001 r. prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej i do dnia 1 sierpnia 2011 r. będzie korzystał ze 100% zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu działalności objętej zezwoleniem. Natomiast od dnia 2 sierpnia 2011 r. do 31 grudnia 2011 r. Wnioskodawcy przysługuje zwolnienie z podatku dochodowego w wysokości połowy dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej. Jednocześnie, uzyskując inne odchody, nie korzystające ze zwolnienia od podatku dochodowego - sprzedaż usług, sprzedaż towarów handlowych, przychody finansowe, inne - Wnioskodawca opodatkowywał na zasadach ogólnych.

Biorąc pod uwagę fakt, iż do 1 sierpnia 2011 r. zamierza Pan korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a, wskazać należy, iż utraci Pan prawo do opodatkowania w 2011 r. dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy.

Zauważyć należy, że utrata prawa do opodatkowania w określony wyżej sposób dotyczy całego dochodu uzyskiwanego z działalności gospodarczej. Bowiem dochody uzyskiwane przez Pana z działalności gospodarczej, zarówno dochody zwolnione z podatku, związane z prowadzeniem działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie korzystające ze zwolnienia, stanowią dochody z jednego źródła przychodów, tj. działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisami podatkowymi wybór sposobu opodatkowania dotyczy wszystkich dochodów uzyskiwanych z danego źródła przychodów, zatem brak jest podstaw do dzielenia dochodów z jednego źródła i opodatkowywania według różnych zasad.

Reasumując, mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, wskazać należy, iż Wnioskodawca, zgłaszając do 20 stycznia 2011 r. wybór opodatkowania działalności gospodarczej podatkiem liniowym, utraci prawo do zwolnienia od opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzenia działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, które przewiduje art. 21 ust. 1 pkt 63a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wybór formy opodatkowania na 2011 rok dotyczy wszystkich dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej, zarówno dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie zezwolenia jak również dochodów nie korzystających ze zwolnienia z opodatkowania.

Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w dniu 7 grudnia 2010 r. w kwocie 75 zł różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej na wskazany przez Stronę rachunek bankowy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.