IPPB1/415-1051/08-2/ES - Przychód z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego otrzymanego na podstawie darowizny.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2008 r. (data wpływu 12 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego otrzymanego w darowiźnie - jest prawidłowe.

W dniu 12 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego otrzymanego w darowiźnie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 26 października 2005 r. Wnioskodawca otrzymał aktem darowizny REP.A. X lokal mieszkalny o powierzchni 54,1 m2 mieszczący się w W przy ulicy Y, będący wcześniej własnością rodziców Wnioskodawcy.

W dniu 19 lipca 2005 r. A, będąca w tym czasie narzeczoną Strony nabyła aktem notarialnym REP. A Nr Z działkę budowlaną 8/44 we wsi B gmina C Wnioskodawca wraz z narzeczoną celem poprawy warunków mieszkaniowych postanowił przed planowanym ślubem wybudować dom mieszkalny na ww. działce.

Pozwolenie na budowę Strona otrzymała 23 sierpnia 2005 r. a 7 września 2005 r. rozpoczęła budowę za pieniądze uzyskane z kredytu hipotecznego (30 lat) w banku P, przyznanego narzeczonej w wysokości D CHF, co stanowiło sumę 287.000 PLN i było wartością stanowiącą około 100 % przewidywanych kosztów budowy stanu surowego - zamkniętego.

W trakcie budowy domu w dniu 5 listopada 2005 r. Strona zawarła związek małżeński i od tego momentu budowa domu stała się wspólną inwestycją. Dnia 17 lipca 2006 r. celem uzyskania środków finansowych na dokończenie rozpoczętej rok wcześniej budowy domu Wnioskodawca sprzedał mieszkanie aktem notarialnym REP.A Nr E za sumę 307.000 PLN. Uzyskana suma została w całości przeznaczona na budowę, jednak nie pozwoliła do dnia dzisiejszego na jej dokończenie. Powodem było załamanie na rynku budowlanym tj. ogromne podwyżki cen materiałów i usług budowlanych. Przez nieznajomość i błędną interpretację prawa podatkowego Wnioskodawca wraz z żoną uznał, że będąc małżeństwem inwestycja środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania i przeznaczenie ich na budowę wspólnego domu, będzie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku dochodowego, mimo tego, że faktury za materiały i usługi były wystawiane tylko na żonę Wnioskodawcy. Zapłata podatku dochodowego w wys. 10 % wartości sprzedanego mieszkania tj. 30.700 zł + należne odsetki jest dla Wnioskodawcy na obecną chwilę niemożliwa. W ciągu ostatniego r. sytuacja Strony uległa znacznemu pogorszeniu. W dniu 14 listopada 2007 r. Wnioskodawcy urodziła się córka i wszelkie środki, którymi dysponuje po spłacie miesięcznych rat kredytowych, w 100 % przeznaczone są na opłaty i wychowanie dziecka. Budowa w dalszym ciągu nie jest ukończona.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z opisaną sytuacją istnieje możliwość zwolnienia Wnioskodawcy z obowiązku zapłaty podatku dochodowego ze sprzedaży mieszkania?

Zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku dochodowego jest dopuszczalne zgodnie z ustawą, ponieważ wszystkie środki uzyskane ze sprzedaży zostały przeznaczone na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a, tj. budowę własnego budynku mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stanowisko podatnika uznano za prawidłowe, jednakże uzasadnienie prawne jest odmienne od uzasadnienia przedstawionego przez Wnioskodawcę.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217 poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W przedmiotowej sprawie nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r. w darowiźnie od rodziców. Zatem do ustalenia skutków podatkowych sprzedaży lokalu należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c) w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Pojęcie darowizny uregulowane zostało w art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z jego treścią, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Z analizy stanu faktycznego opisanego w złożonym przez Pana wniosku wynika, iż nabył Pan w drodze darowizny od rodziców lokal mieszkalny w dniu 26 października 2005 r.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy.

Powołane przez Stronę przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) nie znajdują w przedmiotowej sprawie zastosowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.