IPPB1/415-1017/08-2/AŻ - Otrzymanie w 2008 r. od byłego pracodawcy zaległego wynagrodzenia za grudzień 2007 r. a prawo do opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów uzyskiwanych w 2009 r. z działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2008 r. (data wpływu 5 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania w 2009 r. dochodów uzyskiwanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym - jest prawidłowe.

W dniu 5 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania w 2009 r. dochodów uzyskiwanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Od stycznia 2008 r. wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi medyczne świadczone na rzecz podmiotu, z którym był związany stosunkiem pracy do dnia 31 grudnia 2007 r. Dodatkowo jest zatrudniony na etacie w innym podmiocie. Na rzecz obecnego pracodawcy nie świadczył, nie świadczy i nie będzie świadczył usług w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej.

Osiągane przez niego dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2008 r. są opodatkowane według progresywnej skali podatkowej. Dochód ustala na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W marcu bieżącego r., były pracodawca wypłacił mu zaległe wynagrodzenie za miesiąc grudzień 2007 r. oraz zgodnie z tym sporządził deklarację PIT-11 za 2008 r.

W 2008 r. nie świadczył i nie zamierza świadczyć żadnych usług w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz obecnego pracodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w 2009 r. będzie mógł skorzystać ze sposobu opodatkowania, o którym mowa w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 9a ust. 2 ww. ustawy stanowi, iż podatnik traci w r. podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ww. ustawy, jeżeli ten podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników spółki osobowej wykonywał w r. poprzedzającym rok podatkowy, wykonywał lub wykonuje w podatkowym w ramach stosunku pracy, takie czynności, które odpowiadają usługom świadczonym obecnie w formie pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

Samo otrzymanie w 2008 r. wynagrodzenia za pracę wykonaną w miesiącu grudniu 2007 r. nie może powodować utraty prawa do wyboru podatku liniowego w r. podatkowym 2009. Od stycznia do chwili obecnej nie wykonywał, nie wykonuje i nie wykona żadnych czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz obecnego pracodawcy.

W związku z powyższym uważa, że w 2009 r. będzie mógł korzystać z opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia r. podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie r. podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższego wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania określonego w art. 30c - według liniowej 19% stawki, zostali pozbawieni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał bądź wykonuje w ramach stosunku pracy na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w r. podatkowym lub r. poprzedzającym rok podatkowy.

Przedmiotem złożonego wniosku jest możliwość opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów uzyskiwanych w 2009 r. z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w sytuacji otrzymania w 2008 r. zaległego wynagrodzenia za grudzień 2007 r. od byłego pracodawcy. Zauważyć należy, iż fakt otrzymania w 2008 r. od byłego pracodawcy zaległego wynagrodzenia za grudzień 2007 r. nie stanowi przeszkody do opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów uzyskiwanych w 2009 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przesłanki takiej nie przewidują bowiem przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, zważywszy, iż, jak wynika ze złożonego wniosku wnioskodawca w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie świadczył, nie świadczy i nie będzie świadczył żadnych usług na rzecz obecnego pracodawcy, to stwierdzić należy, iż w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też, dochody uzyskiwane w 2009 r. z prowadzonej działalności gospodarczej, będą mogły być opodatkowane 19% stawką tzw. podatku liniowego, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem wybrania tej formy opodatkowania w stosownym, określonym w art. 9a ust. 2 ww. ustawy terminie.

Jednocześnie zauważyć należy, iż w niniejszej interpretacji, zgodnie z treścią wniosku odniesiono się do przedstawionego w nim zdarzenia przyszłego, pomimo, iż w części D.1., poz. 33 wniosku wskazano, iż jego przedmiotem jest zaistniały stan faktyczny.

W konsekwencji interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.