IPLB2/415-79/08-4/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2008 r. (data wpływu 29 stycznia 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 kwietnia 2008 r. (data wpływu 24 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia papierów wartościowych - jest prawidłowe.

W dniu 29 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Z uwagi na braki formalne Wnioskodawca został wezwany pismem z dnia 18 kwietnia 2008 r. Nr ILPB2/415-79/08-2/JK do uzupełnienia złożonego wniosku o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 18 kwietnia 2008 r., zaś w dniu 24 kwietnia 2008 r. do tut. organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny przedstawiony we wniosku ORD-IN.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w latach 1992-2007 nabył prawa własności do pakietu akcji imiennych MXXX XOX S.A. w X.

Pierwszy pakiet akcji nabyty został w ten sposób, że na podstawie publicznej oferty przystąpienia do tworzonej spółki akcyjnej Wnioskodawca jako jeden z 800 jej założycieli nabył prawo do tych akcji, płacąc za nie stosowną kwotę gotówką do kapitału zakładowego.

Oferta nabycia tych akcji miała charakter oferty publicznej w rozumieniu ustawy "Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi". Oferta ta pochodząca od przedsiębiorstwa państwowego..... MXXX skierowana była do grupy ponad 900 pracowników ww. przedsiębiorstwa i do nieoznaczonego adresata poprzez wywieszenie ogłoszeń dla potencjalnych nabywców w:

* Dziale handlowym (.....),

* Siedzibie Zrzeszenia (.....),

* Centrali Handlowej (.....),

* Biurze projektowym (.....),

* Centrali Handlu (.....),

* Przedstawicielstwie Zrzeszenia (.....).

Akcje imienne MXXX XOX S.A. nie były akcjami pracowniczymi w rozumieniu ustawy o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych. Ich nabycie nie wiązało się z żadnymi preferencjami, pierwszeństwem, czy obniżoną ceną, jak to jest w przypadku akcji pracowniczych.

Tryb prywatyzacji..... MXXX nie polegał na przekształceniu w jednoosobową Spółkę Skarbu Państwa ale na likwidacji przedsiębiorstwa państwowego i przejęciu w leasing jego mienia przez nowopowstałą spółkę akcyjną na podstawie umowy ze Skarbem Państwa.

Akcje w tym trybie jako założyciele spółki nabyli:

* ok. 40 % pracownicy byłego..... MXXX,

* ok. 60 % osoby fizyczne z terenu całego kraju, nie będące pracownikami..... MXXX.

Drugi pakiet akcji Zainteresowany nabył w latach 1994-2003 z oferty sprzedaży składanej przez akcjonariuszy w siedzibie MXXX XOX S.A. w X, skierowanej do nieoznaczonego adresata.

Trzeci pakiet akcji został nabyty w latach 2004-2007 podobnie jak drugi pakiet z oferty sprzedaży składanej przez akcjonariuszy w siedzibie MXXX XOX S.A. w X skierowanej do nieoznaczonego adresata.

W roku 2007 wszystkie posiadane pakiety akcji MXXX XOX S.A. zostały sprzedane.

Wnioskodawca w odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia braków formalnych wniosku wskazuje, że akcje, które sprzedał w 2007 r. rozumie jako akcje dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, ponieważ nabył je z oferty publicznej i w publicznym obrocie (w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o publicznym obrocie papierami wartościowymi i art. 3 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do zorganizowanego obrotu.

Obrót akcjami nie był obrotem giełdowym. Zainteresowany podkreśla, że definicja "oferty publicznej" i "obrotu publicznego" zawarta w ww. przepisach to nie tylko obrót za pośrednictwem GPW, czy według zezwoleń Komisji Papierów Wartościowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca jako osoba, która nabyła akcje w ofercie publicznej jest zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia przedmiotowych akcji, co najmniej w odniesieniu do akcji nabytych przed 2004 rokiem.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż akcji nabytych w ofercie publicznej podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, co najmniej w odniesieniu do akcji nabytych przed 2004 rokiem ponieważ akcje te:

* nie były akcjami pracowniczymi w rozumieniu ustawy,

* nabyte zostały przed 1 stycznia 2004 r.,

* nabyte zostały w całości z oferty publicznej,

* obrót akcjami nie jest przedmiotem działalności gospodarczej Zainteresowanego, ani też działalności..... MXXX, ani MXXX XOX S.A.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - wyrażającym zasadę powszechności opodatkowania - opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 tejże ustawy są kapitały pieniężne, do których na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 zalicza się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych (są nimi również akcje).

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia akcji jest różnica pomiędzy przychodami z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 - osiągnięta w roku podatkowym.

Dochód uzyskany z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podlega opodatkowaniu zryczałtowaną stawką w wysokości 19 % - art. 30b ust. 1 ustawy i na podstawie ust. 5 tego artykułu nie może być łączony z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych oraz podatkiem liniowym.

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy).

W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2).

Wskazać należy, iż na mocy z art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 z późn. zm.).

Jednocześnie, stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.), przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy podatkowej, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Powołany w zdaniu poprzednim przepis oznacza, że jeżeli akcje sprzedane w 2007 r. przez Wnioskodawcę spełniałyby przesłanki określone w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r. w związku z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z 12 listopada 2003 r., to do opodatkowania dochodu osiągniętego z tego tytułu nie miałyby zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym także powoływane wyżej przepisy art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a), art. 30b ust. 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 45 ust. 1a pkt 1 tej ustawy. Na tej podstawie, zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży akcji nabytych przed 2004 r. zostało uzależnione od spełnienia łącznie dwóch warunków:

* dopuszczenia tych akcji do obrotu publicznego, oraz

* nabycia ich na podstawie oferty publicznej lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Powyższe zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, a w szczególności wyjaśnienie Wnioskodawcy, iż akcje nabyte w latach 1992-2007, których dokonał sprzedaży w 2007 r., były papierami wartościowymi nabytymi w publicznej ofercie i dopuszczonymi do publicznego obrotu należy stwierdzić, że dochód uzyskany z ich sprzedaży nie podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części dotyczącej sprzedaży akcji nabytych przed 1 stycznia 2004 r.

W przypadku dochodu osiągniętego ze sprzedaży akcji nabytych po 1 stycznia 2004 r. Zainteresowany jest zobowiązany do zapłaty należnego 19% zryczałtowanego podatku zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.