IP-PP2-443-75/08-2/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2008 r. (data wpływu 17 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku od towarów i usług od projektu pt."Komputeryzacja i zakup sprzętu medycznego dla SPZOZ" - jest prawidłowe.

W dniu 17 stycznia 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku od towarów i usług od projektu pt."Komputeryzacja i zakup sprzętu medycznego dla SPZOZ".

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny.

Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej jest podatnikiem podatku od towarów i usług " świadczącym głównie usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWIU 85.1, które są zwolnione od podatku od towarów i usług. Zakład pozyskał środki finansowe w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR) na realizację projektu"Komputeryzacja i zakup sprzętu medycznego dla SPZOZ" na podstawie umowy z dnia 31 grudnia 2004 r. zawartej z Wojewodą X. W ramach projektu dokonano komputeryzacji Szpitala oraz zakupiono specjalistyczny sprzęt medyczny dla potrzeb oddziałów szpitalnych takich jak: Oddział Anestezjologii i Intensywnej Terapii, Oddział Chirurgiczny, Oddział Kardiologiczny oraz dla " potrzeb pracowni endoskopowej. Wśród zakupionego sprzętu medycznego znalazły się kardiomonitory, respirator, sprężarka do respiratora) system Holtera, pompy infuzyjne, sprzęt laryngologiczny, ssaki elektryczne, aparat rtg, sprzęt do pracowni endoskopowej, zestaw artroskopowy. Szpital poniósł wydatki na realizację projektu, który jest wykorzystywany do świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług. Szpital nie dokonał odliczenia kwoty podatku naliczonego od faktur VAT: finansowanych ze środków Zintergowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego z uwagi na fakt, że zakup był związany ze sprzedażą zwolnioną od podatku. Nie odzyskał również podatku naliczonego poprzez jego zwrot, jako że środki Europejskiego. Funduszu Rozwoju Regionalnego nie są uznawane za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej. W związku z tym, że Zakład nie odzyskał zapłaconego przy zakupach podatku VAT stanowi on koszt kwalifikowany.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej jako czynny podatnik podatku od towarów i usług ma możliwość odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT, który stanowi wydatek kwalifikowany w zrealizowanym projekcie:"Komputeryzacja i zakup sprzętu medycznego dla SPZOZ".

Zdaniem wnioskodawcy:

Zdaniem zakładu SPZOZ nie może odzyskać w całości lub w części kwoty naliczonego podatku od towarów i usług wynikającego z faktur VAT finansowanych ze środków Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego z uwagi na fakt, iż zakup był związany ze sprzedażą zwolnioną od podatku, natomiast zgodnie z zapisami art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Nie może również odzyskać podatku naliczonego poprzez jego zwrot w trybie przewidzianym w rozdziale 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jako ze środki Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego pochodzą z budżetu Unii Europejskiej, w związku z czym nie są uznawane za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej w rozumieniu par 6 ust. 4 ww. rozporządzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione warunki, a więc odliczenia dokonuje podatnik VAT a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, wykorzystywane są do czynności opodatkowanych.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W myśl postanowień art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku od towarów i usług - usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 wskazano na usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej sklasyfikowane jako PKWiU ex 85.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy uznać, iż Zakładowi Opieki nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 86 ust. 1 z uwagi na fakt, iż dokonana inwestycja - sprzęt medyczny nie został zaangażowany do sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Sprzedaż związana jest wyłącznie z realizacją działań podlegających zwolnieniu od podatku od towarów i usług (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy).

Reasumując należy uznać, że Zakład Opieki nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizowanej inwestycji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.