IP-PP2-443-714/07-2/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2007 r. (data wpływu 10 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do wystawienia faktur - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 grudnia 2007 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do wystawienia faktur.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny.

Proszę o wydanie interpretacji, co do prawidłowości wystawionych faktur, które dotyczą czynszu dzierżawnego. Umowa dzierżawy nieruchomości, położonej w K, została zawarta w dniu 7 listopada 2006 r., pomiędzy Stowarzyszeniem. Zgodnie z § 3 pkt 3 ww. umowy, kwota czynszu rocznego została ustalona w wysokości 420.000 zł netto i wnoszona ma być w formie wpłat gotówkowych w wysokości 300.000 zł. w równych częściach z dołu, na podstawi faktur VAT z 14- dniowym terminem płatności. Pozostała część, tj. 120.000 zł netto ma być rozliczona poprzez świadczenie usług przez Dzierżawcę na rzecz właściciela lub zleconych przez Właściciela. Ostateczne rozliczenie tego zobowiązania ma nastąpić nie później niż do końca 2009 r.. Faktury wystawione przez właściciela obejmują natomiast, nie tylko kwotę 300.000 zł netto rocznie a rozłożoną w postaci czynszu za kwartał, ale również 120.000 zł netto rocznie rozłożoną w postaci czynszu kwartalnego, czyli kwotę która miała być rozliczona w formie świadczonych usług na rzecz Właściciela lub usług przez niego zleconych, co do tej pory de facto nie miało miejsca.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem wnioskodawcy: powinna być wystawiona faktura VAT na 75.000 zł netto kwartalnie, a pozostała kwota winna być rozliczona sukcesywnie w miarę świadczonych usług przez Dzierżawcę na rzecz Właściciela i ostatecznie kwota 120.000 zł netto rocznie, a 30.000 zł netto kwartalnie, winna być rozliczona nie później niż do końca 2009 r., zgodnie z postanowieniami zawartymi w § 3 pkt 3 umowy dzierżawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Odp. 1 i 2 Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

Przez świadczenie usług, stosownie do zapisu art. 8 ust. 1 ustawy należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Dzierżawa nieruchomości stanowi świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, wobec czego jest także czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.

W związku z faktem, iż usługi dzierżawy są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, a świadczący usługę jest czynnym podatnikiem podatku VAT, z tytułu świadczenia tych usług, świadczący usługę zobowiązany jest w oparciu o art. 106 ust. 1 ustawy wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wykonanie powyższej usługi winno być potwierdzone fakturą, przy czym należy mieć na względzie regulacje wynikające z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm) stanowiącego, że w przypadku dokumentowania świadczenia usługi dzierżawy (na podstawie faktur VAT z 14 - dniowym terminem płatności), fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego, nie wcześniej jednak niż 30 dnia przed jego powstaniem. Prawidłowe określenie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczonej usługi dzierżawy wymaga więc respektowania przez wystawiającego fakturę zarówno postanowień wynikających z umowy dzierżawy, jak i uregulowań ustawowych w zakresie podatku od towarów i usług. Z przedstawionego stanu faktycznego (zawartej umowy dzierżawy) wynika, iż jest to umowa odpłatna, ostateczne rozliczenie tego zobowiązania ma nastąpić nie później niż do końca 2009 r.. Strony ustaliły roczny czynsz dzierżawny na kwotę 420.000 zł netto i opłata ta wnoszona ma być w formie wpłat gotówkowych w wysokości 300.000 zł. w równych częściach z dołu, na podstawie faktur VAT z 14 - dniowym terminem płatności. Pozostała część, tj. 120.000 zł netto ma być rozliczona poprzez świadczenie usług przez Dzierżawcę na rzecz właściciela lub zleconych przez Właściciela. Prawidłowe jest więc zachowanie wystawiającego faktury, gdyż taka jest wysokość czynszu rocznego określona w umowie.

Reasumując - stwierdzić należy, iż faktury te z uwagi na przyjęty w umowie roczny okres rozliczeniowy wystawiane są zgodnie z umową. Przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe. W przedmiotowej umowie określono bowiem, że czynsz dzierżawny będzie płatny kwartalnie, w równych częściach z dołu, na podstawie faktur VAT z 14 - dniowym terminem płatności, a zatem w tym właśnie momencie powstaje (w całym okresie obowiązywania przedmiotowej umowy) obowiązek podatkowy z tytułu świadczonych przez podatnika usług na zasadach określonych w przepisach obowiązujących na dany okres rozliczeniowy (rok). Fakt zaś rozliczenia części czynszu w formie świadczonych przez wnioskującego usług, pozostaje bez znaczenia w sprawie, tak w zakresie wystawiania faktur z tytułu usług dzierżawy jak i obowiązków podatkowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.