IP-PP2-443-67/08-2/PW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11 stycznia 2008 r. (data wpływu 14 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 14 stycznia 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 10 stycznia 2008 r. Spółka X (dalej"Wnioskodawca" lub "Spółka") kupiła od Spółki Y (dalej "Y") nieruchomość (dalej "Nieruchomość") położoną w Warszawie, składającą się z 3 działek gruntu (objętych jedną księgą wieczystą). Nieruchomość jest zabudowana w ten sposób, iż na jednej z działek znajduje się budynek stróżówki oraz budynek gospodarczy z ujęciem studni głębinowej. Nieruchomość objęta jest postanowieniami planu zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym jej poszczególne części są przeznaczone głównie pod zabudowę mieszkaniową i mieszkaniowo-usługową, a także (w mniejszej części) zieleń publiczną plac pieszy o charakterze miejskim, drogi oraz przepompownię ścieków. Przy sprzedaży na rzecz Spółki Y naliczyła podatek VAT w wysokości 22% ceny netto sprzedaży. Y nabyła Nieruchomość (w takim samym stanie) w dniu 20 września 2006 r. od Spółki M (dalej M). Przy sprzedaży Nieruchomości na rzecz Y - M naliczyła podatek VAT. Od końca roku, w którym zakończono budowę wskazanych budynków na Nieruchomości do dnia 20 września 2006 r., minęło więcej niż 5 lat. Jednocześnie między nabyciem, a sprzedażą w dniu 20 września 2006 r. M nie dokonała na Nieruchomości nakładów o wartości przekraczającej 30% jej wartości. Z posiadanych przez Wnioskodawcę informacji wynika, że przy zakupie przez M Nieruchomości nie naliczono podatku VAT. Całość ceny zakupu (w tym podatek VAT) została uiszczona przez Y na rzecz M przed zawarciem umowy:

* w dniu 17 sierpnia 2006 r. - płatność zaliczki została potwierdzona fakturą z dnia 18 sierpnia 2006 r., otrzymaną w dniu 18 sierpnia 2006 r.,

* w dniu 4 września 2006 r. - płatność zaliczki została potwierdzona fakturą z dnia 5 września 2006 r., otrzymaną w dniu 13 września 2006 r.,

* w dniu 20 września 2006 r. - bezpośrednio przed podpisaniem umowy sprzedaży.

Faktura ostateczna, obejmująca całą sprzedaż została wystawiona przez M w dniu 20 września 2006 r. (po przeniesieniu własności Nieruchomości), a Y otrzymała ją w dniu 2 października 2006 r. Y dokonała odliczenia podatku VAT naliczonego z dwóch faktur zaliczkowych odpowiednio w rozliczeniu za sierpień i wrzesień 2006 r., zaś odliczenia podatku naliczonego z faktury ostatecznej (nie odliczonego na podstawie faktur zaliczkowych) w rozliczeniu za październik 2006 r. Spółka prowadzi działalność deweloperską, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a Nieruchomość ma służyć tej działalności, tzn. Spółka planuje na Nieruchomości budowę budynków mieszkalnych z lokalami na sprzedaż.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z zakupem Nieruchomości od Y.

Zdaniem wnioskodawcy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z zakupem Nieruchomości od Y. Sprzedaż Nieruchomości została prawidłowo opodatkowana przez Y podatkiem w wysokości 22%. Z tego powodu, jak również ze względu na fakt, iż Spółka będzie wykorzystywała Nieruchomość dla celów działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, ma ona prawo do odliczenia tego podatku na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) po otrzymaniu odpowiedniej faktury. Zdaniem Spółki w sprawie nie ma zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008 r.) ponieważ transakcja nie korzysta ze zwolnienia od podatku. Spółka zauważa przy tym, że transakcja ta dotyczy nieruchomości zabudowanej budynkami starszymi niż 5 lat, które stanowią towar używany. Jednakże w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, ponieważ przy zakupie Nieruchomości w 2006 r. Y miała prawo do odliczenia podatku z faktur wystawionych przez M. Oceniając, iż spółce Y przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, Wnioskodawca ma na uwadze przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT (w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.). Zdaniem Wnioskodawcy przepis ten nie miał zastosowania do Y przy zakupie Nieruchomości od M. W tym zakresie wnioskodawca uważa, że na etapie sprzedaży Nieruchomości przez M na rzecz Y, transakcja powinna korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, ponieważ Neruchomość stanowiła także wówczas grunt zabudowany towarami używanymi. Zwolnienie w tym wypadku miało zastosowanie ponieważ przy zakupie Nieruchomości M nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT - gdyż podatku tego nie było. Mimo jednak, że sprzedaż na rzecz Y była sprzedażą zwolnioną art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT nie miał zastosowania ponieważ Spółka w całości uiściła należności z otrzymanych od M faktur. Tym samym wyłączenie odliczenia wynikające z tego przepisu (takie jak w obecnym stanie prawnym) nie miało zastosowania, co oznaczało, że Y miała prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie Nieruchomości. Ze względu zatem na fakt, iż przy zakupie Nieruchomości Y miała prawo do odliczenia podatku VAT, dokonana w styczniu 2008 r. sprzedaż tej Nieruchomości nie korzystała ze zwolnienia od podatku - mimo, iż Nieruchomość jest (nadal) zabudowana budynkami stanowiącymi towar używany. Z tego powodu, jak również ze względu na to, że dla sprzedaży nie znajdzie zastosowania żadne inne zwolnienie, sprzedaż taka jest opodatkowana według stawki podstawowej. To z kolei oznacza, iż podatek naliczony z faktur Y podlega odliczeniu w Spółce na zasadach ogólnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary cytowana wyżej ustawa w art. 2 pkt 6 rozumie rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie również do treści art. 29 ust. 1 i 5 ustawy VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane rozumie się:

* budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;

* pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży na rzecz Spółki spełniała warunki do uznania ją za towar używany już podczas transakcji jej sprzedaży na rzecz spółki Y. Stronami tej transakcji były M i Y. Spółka M nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie nieruchomości, a do dnia 20 września 2006 r. minęło więcej niż 5 lat od końca roku, w którym zakończono budowę budynków na wskazanej nieruchomości. Spełnione więc zostały przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT do uznania nieruchomości za towar używany. Pomimo tego, Spółka M naliczyła podatek VAT przy sprzedaży ww. nieruchomości na rzecz Y. W związku z tym należy zastanowić się, czy Y nabyła w tym momencie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2008 r. - nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku - a kwota wykazana na fakturze nie została uregulowana. W przepisie tym zawarto więc zapis warunkujący prawo do obniżenia podatku należnego, którym jest opłacenie kwoty zawartej w fakturze. Należy przez to rozumieć opłacenie przez dostawcę kwoty podatku wykazanego w tej fakturze.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Y uiściła całość ceny zakupu, w tym podatek VAT, na rzecz M. Jeśli ponadto, spółka M rozliczyła w całości podatek wynikający z tej transakcji, to faktycznie przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2008 r. - nie miał zastosowania i Y miała prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie ww. nieruchomości.

W konsekwencji, przy spełnieniu powyższych warunków, transakcja sprzedaży ww. nieruchomości przez Y na rzecz Spółki nie korzysta ze zwolnienia od podatku i opodatkowana jest według stawki podstawowej podatku od towarów i usług. Spółce przysługuje zatem odliczenie podatku naliczonego z faktur dokumentujących tę sprzedaż na zasadach ogólnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.