IP-PP2-443-602/07-2/AZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2007 r. (data wpływu 19 listopada 2007 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności, wykonuje roboty ogólnobudowlane związane z wnoszeniem budynków. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca zakupił wraz z małżonką za środki pochodzące z majątku wspólnego, z przeznaczeniem do jego działalności gospodarczej, grunty rolne niezabudowane.

Następnie dokonał ich przekształcenia zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego.

Wnioskodawca podzielił grunty na mniejsze działki i rozpoczął budowę domów jednorodzinnych w celu ich odsprzedaży. Z tego tytułu jest podatnikiem od towarów i usług. Dostawa domów wraz z gruntem, na którym są wybudowane, podlegać będzie podatkowi VAT wg stawki 7%.

Ponadto, Wnioskodawca wspólnie z żoną, zakupił we wrześniu br. inny grunt rolny nie wskazując w akcie notarialnym przeznaczenia go do działalności gospodarczej.

Obecnie Wnioskodawca chce sprzedać ww. grunt synowi, który zamierza rozpocząć działalność gospodarczą w zakresie m.in. budowy domów na odkupionym od rodziców gruncie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż zakupionej przez Wnioskodawcę (i jego żonę) działki rolnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jeżeli tak, to czy w całości czy tylko w 50% wartości przypadającej na Wnioskodawcę.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż niezabudowanej działki rolnej, będącej majątkiem osobistym, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ani w całości, ani w części, nawet w przypadku gdy jedno z małżonków jest podatnikiem podatku VAT. Ponadto dostawa gruntów niezabudowanych, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Jeżeli tak, to czy w całości czy tylko w 50% wartości przypadającej na Wnioskodawcę.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Artykuł 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa gruntu nie rodzi więc obowiązku w podatku od towarów i usług wówczas, gdy dokonywana jest w ramach sprzedaży składników majątku własnego, a okoliczności nie wskazują, że czynności te czynione są z zamiarem ich powtarzania i nie zmierzają do nadania im stałego charakteru, a grunty nie zostały nabyte w celu ich dalszej sprzedaży. Czynności takie nie mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jeżeli jednak sprzedaż dotyczy gruntu nabytego w celu dalszej jego odsprzedaży, czynności te należy zakwalifikować jako działalność gospodarczą, a taką osobę uznać za podatnika w rozumieniu art. 15 ww. ustawy.

W niniejszej sprawie Wnioskodawca - podatnik podatku od towarów i usług, w ramach działalności gospodarczej, dokonuje zakupu gruntów rolnych, po czym dzieli je na mniejsze działki, buduje domy jednorodzinne w celu ich dalszej odsprzedaży.

Wnioskodawca (wspólnie z żoną) zakupił kolejny grunt rolny, tym razem do majątku osobistego, który zamierza odsprzedać synowi, planującemu rozpocząć działalność gospodarczą również w zakresie budowy domów.

Artykuł 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Aby odpłatna dostawa gruntów podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi być realizowana przez podatnika podatku od towarów i usług, a jej przedmiotem powinna być nieruchomość gruntowa zabudowana lub niezabudowana stanowiąca teren budowlany lub przeznaczony pod zabudowę.

Powołany przez Wnioskodawcę przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy nie znajdzie więc zastosowania, gdyż przedmiotowy teren jest przeznaczony pod zabudowę.

We wniosku brak argumentacji, iż zakup nieruchomości powstał dla innych celów aniżeli ich późniejsze zbycie. Wnioskodawca zakupem i sprzedażą gruntów zajmuje się profesjonalnie.

Nie można stwierdzić, że nie kwalifikuje się do działalności gospodarczej sprzedaż tylko dlatego, że następuje z "majątku osobistego" podmiotu. Oznaczałoby to, bowiem, że w każdym przypadku majątek prywatny wyprzedawany nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dlatego też nie można zgodzić się z tym, że w rozpatrywanym przypadku, sprzedaż terenu niezabudowanego przeznaczonego pod zabudowę będzie sprzedażą majątku osobistego.

Sprzedaż ww. działki będzie dostawą gruntu opodatkowaną podatkiem VAT.

Zbywane mienie nie może być potraktowane jako majątek odrębny, gdyż działania podatnika mają znamiona działalności gospodarczej, świadczy o tym nabycie działki z zamiarem budowy domów i ich dalszej odsprzedaży.

Nabycie nieruchomości przez podatnika pozostającego we wspólności małżeńskiej dokumentowane jest stosownie do obowiązujących wymogów cywilistycznych aktem notarialnym, w którym jako nabywcy występują oboje małżonkowie, nawet w sytuacji gdy jedno z nich jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody współwłaściciela.

Rozporządzanie udziałem polega m.in. na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Reasumując, mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, tut. organ podatkowy stwierdza, iż sprzedaż działki rolnej przeznaczonej pod zabudowę podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku od towarów i usług w stosunku do części nieruchomości przypadającej odpowiednio na Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.