IP-PP2-443-553/08-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2008 r. (data wpływu 31 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia pełnej wysokości 100% od kosztów zakupu motocykla oraz paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdu czterokołowego i niezależnego silnika spalinowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 31 marca 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia pełnej wysokości 100% od kosztów zakupu motocykla oraz paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdu czterokołowego i niezależnego silnika spalinowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Firma Wnioskodawcy zajmuje się precyzyjnym rolnictwem. Jest to nowa dziedzina działalności. Precyzyjne rolnictwo jest to szereg działań polegających między innymi na precyzyjnym próbobraniu gleby, precyzyjnym nawożeniu, precyzyjnym oprysku i siewie. Precyzyjnie znaczy za pomocą nawigacji satelitarnej GPS. Do precyzyjnego pobierania prób glebowych służą Wnioskodawcy maszyny hydrauliczne, które zamontowane są na pojazdach motocyklowych (czterokołowcach) typu Quad. Pojazd motocyklowy (czterokołowiec) służy do przenoszenia maszyn hydraulicznych w celu pobrania prób glebowych na gruntach rolnych. Jest to pojazd bez homologacji, nierejestrowany. W żadnym wypadku nie porusza się po drogach publicznych. Jest wykorzystywany tylko i wyłącznie w terenie rolnym. Ciężar zawieszonej na nim maszyny to około 120 kg, co nie pozwala na rozwinięcie większej prędkości niż 15 km/h. Dodatkowo na pojeździe motocyklowym (czterokołowcu) jest niezależny silnik spalinowy, który napędza pompę hydrauliczną maszyny pobierającej próby glebowe. Taki pojazd czterokołowy motocyklowy wraz z maszyną próbkującą stanowi jedną całość. Pojazd motocyklowy czterokołowy wraz z maszyną do próbobrania gleby można obejrzeć na stronie internetowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

* Czy od zakupu pojazdu motocyklowego czterokołowego typu Quad można odliczyć podatek VAT w pełnej wysokości 100%.

* Czy jest możliwe odliczenie podatku VAT naliczonego przy zakupie paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdu czterokołowego i niezależnego silnika spalinowego.

Zdaniem Wnioskującego automat hydrauliczny zamontowany na pojeździe motocyklowym czterokołowym typu Quad poruszający się po terenie rolnym z prędkością nie większą niż 15 km/g nie spełnia wymogów (pojazdu samochodowego). Zgodnie z przepisami o ruchu drogowym pojazd samochodowy jest to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością większą niż 25 km/h. Niewątpliwie pojazd motocyklowy czterokołowy typu Quad pozwala osiągnąć takie prędkości. Są to jednak pojazdy wykorzystywane w turystyce i do wypoczynku. Jednakże ze względu na zbyt duże obciążenie maszyną hydrauliczną pojazdy czterokołowe Wnioskodawcy nie mają możliwości poruszania się z taką prędkością. Pojazdy wraz z maszynami próbkującymi stanowią jedną całość. W związku z powyższym, ze względu na unikatową specyfikę wykorzystywania pojazdów czterokołowych w pracy Wnioskodawcy możliwe jest odliczenie podatku VAT przy jego zakupie w pełnej wysokości. Ponadto można odliczyć podatek VAT naliczony przy zakupie paliwa zarówno do napędu pojazdu jak i do dodatkowego silnika spalinowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast na podstawie art. 86 ust. 3 ww. ustawy o VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

W myśl art. 86 ust. 4 ww. ustawy o VAT art. 86 ust. 3 nie dotyczy:

Stosownie do art. 86 ust. 5 ww. ustawy o VAT spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Z uwagi na fakt, iż cytowana ustawa o VAT nie definiuje pojęcia pojazdu samochodowego, należy odnieść się do definicji określonej w art. 2 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003 r. Nr 58, poz. 515 z późn. zm.). Zgodnie z art. 2 pkt 33 tej ustawy, "pojazd samochodowy" to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h, natomiast według art. 2 pkt 45 powołanej ustawy określono, że "motocykl" to pojazd samochodowy jednośladowy lub z bocznym wózkiem - wielośladowy.

Z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT wynika, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 czyli samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczajacej 3,5 tony.

Reasumując, ograniczenia wynikające z art. 86 ust. 3 oraz art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług mają również zastosowanie do motocykli z uwagi na fakt, iż motocykle uznane są za pojazdy samochodowe.

Dlatego też, w przypadku nabycia motocykla do prowadzonej działalności gospodarczej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w ograniczonym zakresie, tj. 60% kwoty określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 6.000 zł, o ile towar ten będzie wykorzystywany do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Natomiast w przypadku nabycia paliwa do napędu motocykla prawo do odliczenia podatku VAT, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, nie przysługuje. Niniejszej odpowiedzi udzielono, uznając, że uregulowania ustawy o ruchu drogowym w zakresie definicji pojazdu samochodowego w tym parametrów odnoszących się do norm co do konstrukcji umożliwiającej jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h odniesiono do typu pojazdu opisanego we Wniosku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.