IP-PP2-443-551/08-2/KCH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2008 r. (data wpływu 31 marca 2008 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie stawki podatku VAT przy wykonaniu robót budowlanych (wybudowanie części użytkowej, części mieszkalnej i garaży) - jest prawidłowe.

W dniu 31 marca 2008 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w przedstawionym poniżej stanie faktycznym.

Jestem inwestorem budującym budynek, którego lokale będą zbywane po zakończeniu budowy. Budynek będzie posiadał lokale mieszkalne - każde z pomieszczeniem pomocniczym oraz lokale użytkowe. W budynku będą także garaże, jednak nie wystarczy ich dla każdego nabywcy mieszkania. Garaże i pomieszczenia pomocnicze posadowione są w dolnej części budynku. Zdecydowana większość budynku ma charakter mieszkalny - około 80%, Powierzchnia użytkowa stanowi około 20% całości budynku.

Zgodnie z art. 654 Kodeksu cywilnego, jako inwestor będę przyjmował od wykonawców roboty wykonane częściowo. Będą one dotyczyły poszczególnych części budynku.

Po zakończeniu budowy inwestor sprzeda opisane wyżej lokale mieszkalne wraz z pomieszczeniami pomocniczymi, garażami oraz lokale użytkowe.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym, Strona zwróciła się z prośbą o zajęcie stanowiska w następującej kwestii:

Jaką stawkę podatku od towarów i usług powinien zastosować wykonawca wystawiając dla inwestora fakturę dokumentującą wykonane roboty budowlane za wybudowanie części użytkowej, części mieszkalnej i garaży.

Zdaniem wnioskodawcy od dnia 1 stycznia 2008 r. obowiązują przepisy art. 41 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę 7% stosuje się m.in. do dostawy, budowy, remontu obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Z kolei do tej kategorii zalicza się m.in. obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych. Opisany budynek należy zakwalifikować do budynków mieszkalnych stałego zamieszkania wielorodzinnych - zgodnie z Polską klasyfikacją Obiektów Budowlanych.

Zgodnie z § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. stawkę obniżoną stosuje się również do robót budowlano-montażowych, obiektów budownictwa mieszkaniowego z wyłączeniem lokali użytkowych, w zakresie w jaki wymienione roboty oraz lokale nie są objęte stawką obniżoną na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

W opisanym przypadku powołane przepisy pozwalają zastosować obniżoną jednolitą stawkę do robót budowlanych dotyczących całego budynku. Jest to zgodnie z zasadami kwalifikacji statystycznych (zasad metodycznych) do których odsyła art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Skoro przeważająca funkcja budynku ma charakter mieszkalny to decydujące znaczenie ma klasyfikacja statystyczna całego budynku. Nie ma uzasadnienia dzielenie robót w zależności od części obiektu. To samo dotyczy robót elektrycznych, hydraulicznych, tynkarskich itp. Natomiast roboty w lokalach użytkowych (konkretnie im przypisane) podgalają stawce podstawowej np. okna, drzwi.

Reasumując, fakturowanie robót powinno wyglądać następująco: roboty wykonawcy dotyczące wybudowania poszczególnych części budynku powinny korzystać z jednolitej 7% stawki podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r. 7% stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się - w myśl ust. 12a cytowanego przepisu - obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 12 cyt. ustawy, rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy nie zalicza się:

* budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

* lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej wyżej wymienione limity, stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy (tj. 7%), stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (vide - art. 41 ust. 12c ustawy).

Ponadto, na podstawie § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) od dnia 1 stycznia 2008 r., obniżoną do 7% stawkę podatku VAT, należy stosować również w odniesieniu do:

Mając na uwadze powyższą analizę przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że od dnia 1 stycznia 2008 r. z obniżonej do 7% stawki VAT można skorzystać wyłącznie w odniesieniu do towarów i usług wymienionych w art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT oraz § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem w przedmiotowej sprawie preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 7% znajdzie zastosowanie tylko i wyłącznie do robót budowlanych związanych z budową domów wielorodzinnych. Należy zauważyć, iż roboty związane np. z remontem lokali użytkowych podlegają opodatkowaniu 22% stawka podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.