IP-PP2-443-479/08-2/KCH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2008 r. (data wpływu 25 marca 2008 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie stawki podatku VAT w przypadku wykonania usługi transportu towarów na Ukrainę (stan faktyczny pierwszy) - jest prawidłowe.

W dniu 25 marca 2008 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w przedstawionym poniżej stanie faktycznym. Jako osoba fizyczna świadczę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi transportowe. W miesiącu styczniu 2008 r. na zlecenie polskiej firmy przewiozłem towar z miejsca załadunku w Polsce do miejsca rozładunku na terminal kolejowy w Polsce, gdzie towar został przeładowany do wagonów i wysłany na Ukrainę. Na zleceniu transportowym od zleceniodawcy jest adnotacja, że należy wystawić fakturę VAT ze stawką 0%, na podstawie art. 83 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Towar przekroczył granicę polską w miesiącu styczniu 2008 r. i zleceniodawca dostarczył mi kserokopię dokumentu SAD, z którego wynika, że odbiorcą towaru jest firma z Ukrainy, opatrzony pieczątką Urzędu Celnego potwierdzającą przekroczenie granicy.

W związku z tak przedstawionym zdarzeniem przyszłym,

Strona zwróciła się z prośbą o zajęcie stanowiska w następującej kwestii: Czy mogę wystawić fakturę dla swojego zleceniodawcy ze stawką 0%, w przypadku, gdy posiadam dokument SAD potwierdzający eksport towarów na Ukrainę.

Zdaniem wnioskodawcy w sytuacji opisanej powyżej może on wystawić fakturę za wykonaną usługę transportową ze stawką 0%. Usługa ta stanowi usługę transportu międzynarodowego w rozumieniu art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do usług transportu towarów, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości na terytorium kraju i stanowi część usługi transportu międzynarodowego. Taka właśnie sytuacja ma miejsce w moim przypadku, gdyż usługa transportu wykonywana jest tylko na terenie kraju, ale stanowi część usługi transportu międzynarodowego, co poświadcza posiadaniu dokument SAD. Dlatego tez uważam, że mogę zastosować w tym przypadku 0% stawkę podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy, w przypadku świadczenia usług transportowych miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ww. ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego. Stosownie do treści art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

Prawo do zastosowania stawki 0% z tytułu świadczenia usług transportu międzynarodowego, w tym pośrednictwa związanego z tymi usługami, ustawodawca uzależnił od posiadania przez świadczącego usługę określonych dokumentów, wymienionych w art. 83 ust. 5. Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług transportu międzynarodowego są w przypadku transportu:

Uwzględniając powyższe przepisy, świadczone usługi będą usługami transportu międzynarodowego bez względu na osobę zleceniodawcy (tj. kontrahent krajowy czy zagraniczny), jeśli tylko zostaną spełnione ww. warunki w zakresie miejsca rozpoczęcia i zakończenia tej usługi, oraz w zakresie posiadanej dokumentacji w zakresie świadczenia usług transportu międzynarodowego. Zatem usługa międzynarodowego transportu towarów, na podstawie ww. art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 27 ust. 2 pkt 2 oraz art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, będzie opodatkowana wyłącznie na odcinku trasy przebiegającym na terytorium Polski, wg stawki 0%. Natomiast pozostała część tej usługi, wykonywana na odcinkach trasy przebiegających poza granicami kraju, podlega opodatkowaniu w państwie, którego dany odcinek trasy dotyczy, według zasad tam obowiązujących. O konieczności rejestracji podatkowej przewoźników w tych krajach, w celu rozliczenia podatku, decydują wewnętrzne regulacje tych państw. Zgodnie z art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy opodatkowanie usług transportu międzynarodowego preferencyjną stawką 0% wymaga odpowiedniego ich dokumentowania, tj. przewoźnik powinien posiadać list przewozowy lub dokument spedytorski, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim.

Odpowiadając na pytanie, należy stwierdzić, iż przedmiotowa usługa będzie usługą transportu międzynarodowego na podstawie art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. a) (Ukraina nie jest członkiem Unii Europejskiej). Reasumując, usługi transportu międzynarodowego świadczone przez przewoźnika lub spedytora podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 0% - w części usługi wykonanej na terytorium Polski, pod warunkiem posiadania dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 ustawy tj: dokumentów przewozowych CMR oraz potwierdzonej przez urząd celny kserokopii dokumentu SAD.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.