IP-PP2-443-417/07-2/IK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2007 (data wpływu 8 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania budynku jako towar używany oraz zwolnienia z podatku od towarów i usług sprzedaży budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu - jest prawidłowe.

W dniu 1 października 2007 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania budynku jako towar używany oraz zwolnienia z podatku od towarów i usług sprzedaży budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka powstała w 1993 r. w wyniku prywatyzacji przedsiębiorstwa państwowego. Spółka nabyła wówczas m.in. prawo wieczystego użytkowania gruntów oraz własność znajdujących się na nim budynków. Grunty stanowią jedną działkę ewidencyjną, w tym grunty pod budynkami i budowlami zajmują ponad 50% ich całkowitej powierzchni.

Przy ich nabyciu nie wystąpił podatek VAT, zatem Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Budynki są użytkowane przez jednostkę od 14 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Po zakupie nieruchomości Spółka dokonała (w latach 1994 - 2006) nakładów w celu modernizacji budynków. Przekroczyły one 30% ich wartości początkowej. Jednostka skorzystała w związku z dokonanymi ulepszeniami z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie faktur VAT.

Obecnie Spółka zamierza zbyć prawo wieczystego użytkowania gruntów wraz ze znajdującymi się na nich budynkami. W przypadku dostawy budynków i trwale związanego z nimi prawa wieczystego użytkowania gruntów Spółka zamierza na fakturze VAT, podać jedną podstawę opodatkowania tj. wyodrębnienia wartości prawa.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy budynek można potraktować jako towar używany stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 6 ustawy o VAT jeżeli:

Czy sprzedaż budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu w myśl § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) obejmującego całą jedną działkę gruntu, na którym znajduje się budynek, jest zwolniona z podatku VAT.

Czy dokonując zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu w przypadku dostawy budynku trwale z gruntem związanego stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, nie wyodrębnia się wartości prawa oraz budynku.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świetle obowiązujących przepisów sprzedaż przedmiotowych budynków oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów będzie zwolniona od podatku VAT gdyż:

Stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy o VAT wystawiając fakturę VAT potwierdzającą dostawę budynków i prawa wieczystego użytkowania gruntu Spółka nie wyodrębnia wartości praw wieczystego użytkowania gruntu, gdyż w przypadku dostawy budynków i trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 43. ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze;

W myśl art. 43 ust. 2 pkt 1 i 2 ww. ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

Stosownie do art. 43 ust. 6 ww. ustawy, zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

Na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane ww. przepisy należy stwierdzić, że:

* Budynek można uznać za towar używany, w myśl ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ jest on użytkowany przez Spółkę przez 14 lat, a zatem od końca roku w którym zakończono budowę tego budynku, minęło co najmniej 5 lat, a Spółce przy jego nabyciu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

* Sprzedaż budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu obejmującego całą jedną działkę gruntu, na którym znajduje się budynek będzie zwolniona z podatku od towarów i usług pomimo, że w trakcie użytkowania tego budynku wydatki poniesione na jego ulepszenie stanowiły ponad 30% jego wartości początkowej i Spółka skorzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, ale budynek jest użytkowany powyżej 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym nie wystąpiły łącznie przesłanki wynikające z ww. ust. 6 art. 43, wyłączające zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto w myśl ww. § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku. Tak więc w przedmiotowej sprawie, ponieważ sprzedaż budynku będzie korzystała ze zwolnienia to również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu na którym znajduje się budynek będzie zwolnione.

* Dokonując zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu w przypadku dostawy budynku trwale z gruntem związanego zastosowanie ma również art. 29 ust. 5 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, z którego wynika, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Dlatego też na fakturze dokumentującej sprzedaż budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, Spółka winna jako podstawę opodatkowania wykazać - wartość budynku jak i wartość prawa wieczystego użytkowania gruntu w jednej kwocie łącznie, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja10, 09-402 Płock.