IP-PP2-443-390/07-3/ASi

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawca przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla sprzedaży nieruchomości gruntowej wraz z prawem użytkowania wieczystego, zabudowanej budynkiem produkcyjno - usługowym, w sytuacji dokonania nakładów inwestycyjnych na ulepszenie w wysokości powyżej 30% wartości początkowej - jest prawidłowe.

W dniu 3 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla sprzedaży nieruchomości gruntowej wraz z prawem użytkowania wieczystego, zabudowanej budynkiem produkcyjno - usługowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w maju 2007 r. nabył nieruchomość usytuowaną w W, zabudowaną budynkiem produkcyjno - handlowym. Budynek ten był użytkowany przez poprzedniego właściciela od 1 listopada 1975 r. i w tym roku została zakończona budowa tego budynku. Zatem od końca roku, w którym zakończono budowę minęło 5 lat. W związku z powyższym nabycie tej nieruchomości, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) oraz § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), została zwolniona od podatku od towarów i usług.

W stosunku do tych towarów nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W dniu zakupu Wnioskodawca wprowadził nieruchomość do ewidencji środków trwałych, a prawo wieczystego użytkowania do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych.

Wnioskodawca dokonał zakupu w celu czerpania dochodów z najmu, do wykonywania czynności opodatkowanych.

W chwili obecnej Spółka dokonuje wydatków na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Od zakupów inwestycyjnych zostanie odliczony podatek VAT na zasadach ogólnych. W chwili obecnej Spółka nie wie czy wydatki poniesione na ulepszenie będą stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku. Budynek wraz z prawem wieczystego użytkowania będzie używany przez Spółkę krócej niż 5 lat. Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomość.

Spółka jest firmą handlową i dokonuje głównie sprzedaży opodatkowanej (zwolniona występuje marginalnie i nie przekracza 2% obrotu ogółem).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedając budynek przed upływem 5 lat użytkowania przez Spółkę i w sytuacji gdy nakłady inwestycyjne na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej budynku należy przy sprzedaży zastosować stawkę VAT 22%. Czy taką samą stawkę należy zastosować do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Zdaniem Wnioskodawcy, przy sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat użytkowania i w sytuacji gdy nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej budynku należy zastosować stawkę 22%. Sprzedaż prawa wieczystego także powinna być opodatkowana stawką 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicję towaru zawiera art. 2 pkt 6 ww. ustawy, z którego wynika, że towarami są również budynki i budowle lub ich części, a także grunty. Aby dostawa nieruchomości podlegała opodatkowaniu, musi być, w świetle obowiązujących przepisów, dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą.

Wg art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Natomiast w myśl art. 43 ust. 2 ww. ustawy za towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, oraz pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Wg opisanego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem produkcyjno - handlowym. Budynek ten był użytkowany przez poprzedniego właściciela od 1 listopada 1975 r. i w tym roku została zakończona budowa tego budynku. Zatem od końca roku, w którym zakończono budowę minęło 5 lat. Zatem sprzedaż tego budynku korzystała ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca zamierza wykorzystywać budynek przez okres krótszy niż 5 lat do wykonywania czynności opodatkowanych. Następnie planuje go sprzedać.

Zgodnie z art. 43 ust. 6 ww. ustawy zwolnienia od podatku dostaw towarów używanych, nie stosuje się do dostawy towarów w postaci budynków, budowli i ich części - jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

Aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 wyłączający zwolnienie od podatku od towarów i usług znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Nie wystąpienie jednego z nich oznacza konieczność zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.

W przedstawionym stanie faktycznym będą spełnione łącznie ww. warunki, tj. Spółka poniesie wydatki na ulepszenie środka trwałego i kwota tych wydatków przekroczy 30% wartości początkowej środka trwałego, Strona będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków, a także będzie użytkowała budynek w okresie krótszym niż 5 lat.

Zatem zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy nie stosuje się do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości wraz z gruntem.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniami, które w tym przypadku nie mają zastosowania, bowiem dostawa budynków nieprzeznaczonych na cele mieszkaniowe nie została wymieniona w żadnym z załączników do ustawy, zawierających wykazy towarów i usług opodatkowane stawką niższą niż stawka podstawowa.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów usług. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawca budynków albo budowli lub ich w tym przypadku będzie to stawka podstawowa 22%.

W związku z powyższym, sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem produkcyjno - usługowym, o której mowa we wniosku będzie podlegała opodatkowaniuwg stawki 22%.

Uwzględniając powyższe, postanowiono jak na wstępie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.