IP-PP2-443-370/08-2/AZ - Opodatkowanie kosztów przesyłki.

"(...) Oprócz sprzedaży bezpośredniej towary Spółki sprzedawane są drogą wysyłkową za pośrednictwem poczty i X. Niektórzy odbiorcy otrzymują towar za zaliczeniem pocztowym, inni mają ustaloną płatność przelewem. Koszty związane z wysyłką wykazywane są na fakturach w odrębnej pozycji - na życzenie klientów, którzy mają pewność, że wartości fakturowane zgodne są z cenami katalogowymi, które znają z wcześniejszych ofert. Dla kosztów wysyłki Spółka stosuje następujące stawki VAT:

(...) Czy stosowane przez Spółkę stawki VAT, przy opisanym sposobie fakturowania są prawidłowe?

(...) Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 poz. 2 do ustawy. Zwolnienie to dotyczy "Usług świadczonych przez pocztę państwową" (PKWiU 64.11). Zwolnienie to ma więc charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby usługi pocztowe mogły korzystać ze zwolnienia muszą być świadczone przez pocztę państwową. Zatem brak jest podstaw do stosowania ww. zwolnienia w dalszych fazach obrotu usługami (na zasadzie refaktury). Podatnik dokonując sprzedaży wysyłkowej przenosi koszty usług pocztowych na kupujących jako bezpośrednio związane ze sprzedażą, w tym przypadku urządzeń medycznych. Usługi pocztowe nie stanowią bowiem odrębnej sprzedaży, gdyż podatnik nie świadczy takich usług. W świetle powyższego Podatnik dokonując obciążenia swoich kontrahentów kosztami przesyłek pocztowych winien opierać się na zasadach ogólnych wynikających z ustawy o VAT i doliczać podatek od towarów i usług według właściwej stawki.

Rozliczenie opłat pocztowych może nastąpić w dwojaki sposób:

Podatnik nie ma również podstaw do wykazywania na fakturze usługi pocztowej jako zwolnionej (...)

Bez znaczenia jest przy tym fakt, że faktycznego przewozu towarów na rzecz klienta Podatnika dokonuje poczta.

Należy bowiem uznać, że to z Podatnikiem jest zawierana przez kupujących umowa na dostarczenia zakupionego towaru i to na rzecz Podatnika (...) kupujący będą wnosili z tego tytułu zapłatę. Również Podatnik, a nie Poczta, będzie odpowiadał wobec nabywców za dostarczenie zakupionych towarów. Fakt posługiwania się przez Podatnika podwykonawcą usługi (...) nie jest równoznaczny z tym, że Podatnik świadczy na rzecz nabywców usługi polegające na wysyłce towarów. (podkreśl. red.) Z uwagi na powyższe, w sytuacji gdy na fakturze koszty przesyłki stanowią osobną od towaru pozycję, ich rozliczenie należy opodatkować według stawki podstawowej, o której mowa w art. 41 ust. 1 ww. ustawy, czyli według stawki 22%.

Zgodnie jednak z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z powyższego przepisu wynika, że skoro kwota należna, stanowiąca całość świadczenia należnego od nabywcy, obejmuje wszelkie elementy kosztów związanych ze świadczoną przez podatnika sprzedażą oraz inne elementy kształtujące w efekcie kwotę żądaną od nabywcy, to koszty wyłożone przez sprzedającego w imieniu nabywcy winny wchodzić w podstawę opodatkowania i nie powinny być refakturowane z odrębną stawką podatku od towarów i usług. (podkreśl. red.) Sprzedawca towarów dostarczając je nabywcy dokonuje wyłącznie sprzedaży towarów, natomiast koszty dodatkowe, które ponosi, wchodzą - stosownie do art. 29 ust. 1 ww. ustawy - w skład jego podstawowej czynności jaką jest sprzedaż towarów, a skoro tak, to nie tylko winny wchodzić w ramy tego samego rodzaju czynności jaką jest sprzedaż towarów, ale i winny być opodatkowane według stawki właściwej dla realizacji tegoż świadczenia, czyli sprzedaży towaru.

Określenie kwoty będącej podstawą opodatkowania za usługi związane z wysyłką towarów świadczone przez Wnioskodawcę należy do stron transakcji, w związku z czym to od umowy między stronami zależy, czy stawka podatku VAT będzie doliczana do sumy wynikającej z faktury wystawionej przez Podatnika, czy też będzie zawarta w tej kwocie. (podkreśl. red.)

W braku odmiennych zastrzeżeń, stosownie do treści powołanego wyżej art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, należy uznać, że wskazana na fakturze należność z tytułu usługi polegającej na wysyłce towarów do nabywcy zawiera w sobie podatek VAT.

A zatem opodatkowując przesyłki towarów różnymi stawkami podatku VAT opłatę można wykazać jako odrębną pozycję na fakturze i opodatkować stawką 22% lub doliczyć do ceny towarów proporcjonalnie do ich wartości, w zależności od umowy pomiędzy stronami. (...)"