IP-PP2-443-316/08-2/AS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2008 r. (data wpływu 19 lutego 2008 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży książki z dołączoną płytą CD/DVD - jest prawidłowe.

W dniu 19 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa opodatkowania sprzedaży książki z dołączoną płytą CD/DVD.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydawania i sprzedaży czasopism. Spółka planuje również wydawanie książek. Książki te będą posiadały numer ISBN przyznany w puli w odpowiedniej procedurze przez Bibliotekę X, a ich dostawa dokonywana będzie odpłatnie.

Spółka zamierza sprzedawać niektóre z wydawanych przez siebie książek wraz z płytami CD, VCD i/lub DVD z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi. Ich zawartość będzie miała charakter komplementarny względem treści książki. Na płytach nagrywane będą bowiem utwory - audio lub wideo - przedstawiające dodatkowe aspekty tematyki poruszanej w książkach.

Przedmiotowe płyty umieszczane będą albo wewnątrz książki i będą np. zamocowane w odpowiednim wyżłobieniu znajdującym się w okładce książki, które umożliwia zamieszczenie płyty, albo wspólnie z książką będą zafoliowane. Płyta będzie więc składową częścią książki. Nabycie samej płyty (bez jednoczesnego nabycia książki) nie będzie możliwe. Podobnie nie będzie możliwe kupno wyłącznie książki - bez dołączonej płyty. W konsekwencji przedmiotem sprzedaży będzie książka składająca się z dwóch elementów. Podkreślenia wymaga, iż numer ISBN będzie nadawany książce złożonej z dwóch elementów, tj. książce wraz z dołączoną do niej płytą VCD, CD i/lub DVD. Oba elementy wspólnie stanowić będą bowiem merytorycznie uzupełniającą się całość i pod tym względem tworzyć będą jedno wydawnictwo.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym Spółka będzie uprawniona do opodatkowania odpłatnej dostawy książek (wraz wchodzącą w jej skład płytą CD/DVD) według stawki 0%.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Jak więc można zauważyć, na podstawie powyższego przepisu, aby odpłatna dostawa lub wewnątrzwspólnotowe nabycie książek podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 0% konieczne jest łączne spełnienie trzech warunków:

a). przedmiotem transakcji są książki klasyfikowane do pozycji PKWiU 22.11 oraz

b)..transakcja nie dotyczy książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek oraz c). sprzedawane książki oznaczone są symbolem ISBN.

W stanie faktycznym opisanym w niniejszym piśmie spełnienie przesłanek wskazanych zarówno w pkt (a) jak i (b) i (c) powyżej nie budzi wątpliwości. Poproszony o wydanie opinii klasyfikacyjnej Urząd Statystyczny w Łodzi sklasyfikował wyrób składający się z książki i dołączonej doń płyty CD, VCD lub DVD pod pozycją PKWiU 22.11. Sprzedawane przez... książki oznaczone będą numerem ISBN. Nie należą one też do żadnej z kategorii wskazanych w pkt (b). Także uznanie książki składającej się z dwóch wyżej wskazanych elementów za przedmiot sprzedaży, o którym mowa w § 7 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia, nie budzi żadnych wątpliwości. Przesądzający charakter ma bowiem tutaj nadanie numeru ISBN całemu wydawnictwu zwartemu, jakim będzie seria książek/pojedyncza książka (jeżeli dane wydawnictwo nie ma charakteru serii) zawierająca w sobie również nośnik elektroniczny z dodatkowym uzupełniającym materiałem. Książki te zaś klasyfikowane są do pozycji PKWiU 22.11, które to grupowanie obejmuje książki bez względu na formę ich wydania.

Klasyfikacja dokonana przez Spółkę znajduje potwierdzenie w opinii klasyfikacyjnej z 22 styczna 2008 r. nr OK.-5672/KW-145/2008 wydanej przez Urząd Statystyczny w Łodzi na wniosek..... W opinii tej Urząd stwierdził, iż: "wymieniony w piśmie wyrób - książka i dołączona płyta CD, VCD i/lub DVD stanowiące zestaw do sprzedaży detalicznej, gdzie zawartość nośnika elektronicznego jest kontynuacją lub uzupełnieniem informacji zawartych w wydawnictwie papierowym mieści się w grupowaniu PKWiU 22.11.21 "Książki, broszury, ulotki i tym podobne wyroby drukowane".

Jednocześnie w związku z § 2 powołanego powyżej rozporządzenia, zgodnie z którym do celów podatkowych nadal stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (...), Ośrodek informuje, iż opisany wyrób książka i dołączona płyta CD, VCD i/lub DVD stanowiące zestaw do sprzedaży detalicznej, gdzie zawartość nośnika elektronicznego jest kontynuacją lub uzupełnieniem informacji zawartych w wydawnictwie papierowym mieści się w grupowaniu PKWiU 22.11.10 "Książki, broszury, ulotki i tym podobne, z wyjątkiem słowników encyklopedii".

Oznacza to, iż w stanie faktycznym opisanym w niniejszym wniosku opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegać będzie dostawa książki składającej się z dwóch elementów oznaczonej symbolem PKWiU 22.11. Dostawa ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki 0%.

Spółka zwraca uwagę na fakt, iż stanowisko zbieżne z zaprezentowanym powyżej szeroko prezentują także organy podatkowe (w tym także adresat niniejszego wniosku). Na potwierdzenie powyższej tezy, Spółka przytacza niektóre ze znanych jej interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanych przez organy podatkowe podatnikom w stanie faktycznym tożsamym z opisanym w niniejszym piśmie. "Spółka, w ramach działalności, zamierza sprzedawać książki/broszury wraz z dołączonymi do nich płytami CD/DVD. Utwory nagrane na płytach uzupełniają treści zawarte w książkach (broszurach). Całość produktu - książka (broszura) oraz płyta stanowią komplet, tj. jednolity przedmiot dostawy. Dołączona do książki (broszury) płyta CD/DVD nie ma wpływu na wysokość ceny kompletu.

Sprzedaż kompletu należy traktować jako jedną transakcję - transakcję sprzedaży, a nie jako transakcję sprzedaży i transakcję nieodpłatnego przekazania. Artykuł 7 ustawy o VAT nie ma więc zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Mając powyższe na uwadze, jeżeli według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług sprzedawane przez Spółkę towary sklasyfikowane są pod symbolem 22.11, a ich dostawa do dnia 31 grudnia 2007 r. korzysta ze stawki 0% na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług (z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek t, teleksów i telefaksów - PKWiU 22.11.20-60.10, nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN) należy uznać, że książka wraz z dołączoną do niej płytą stanowią jednolity przedmiot dostawy opodatkowany 0% stawką podatku VAT." (Interpretacja indywidualna z 4 grudnia 2007 r. nr IP-PP2-443-279/07-2/AZ)

"Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik dokonuje dostawy książek, do których dołącza płyty CD. Płyty te stanowią integralną część publikacji składającej się z dwóch elementów tj. książki i płyty CD. Na płytach zamieszczane są akty prawne, orzecznictwo, wykazy norm, komentarze, kalkulatory ułatwiające obliczenia, wzory pism, wzory instrukcji wewnętrznych, wzory formularzy, słowniki pojęciowe z funkcją wyszukiwania, przydatne adresy. Wszystko związane jest z tematyką książki. W niektórych wypadkach na płytach zamieszczane są całe książki lub ich części. Wydawnictwo oznaczone jest symbolem ISBN jako całość.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się z pytaniem:

Czy sprzedaż płyt CD dołączonych do książek podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 0%.

Podatnik uważa, że sprzedaż książki wraz z dołączoną płytą CD stanowi dostawę towaru składającego się z dwóch elementów: książki i płyty CD. Płyta stanowi integralną część książki i nie zawiera dodatkowych informacji niezwiązanych z tematyką książki. Książka wraz z płytą CD jest zaliczana do grupowania statystycznego 22.11 PKWiU, do którego zalicza się książki bez względu na formę ich wydania (papierową czy elektroniczną).

W świetle cytowanych przepisów (art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o VAT - przyp. Spółki) oraz przedstawionej klasyfikacji stwierdzić należy, iż sprzedaż przedmiotowych płyt CD podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 0%." (Postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w sprawie udzielenia interpretacji przepisów prawa podatkowego z 16 października 2006 r. nr 1471/NUR2/443-290/06/JP)

"Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydawania i sprzedaży m.in. książki do nauki języka angielskiego, oznaczonej stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN. Książka ta wydawana jest w częściach (tomach) w ramach tzw. systemu part work. Do poszczególnych części książki Podatnik dołącza CD - ROM. Płyta ta zawiera za każdym razem materiał uzupełniający i pomocniczy do nauki języka, co pozwala na lepsze wykorzystanie zawartości książki. Zatem książka i płyta są ze sobą funkcjonalnie związane. Całość produktu, tj. dany tom książki oraz płyta, jest zafoliowany i stanowi jednolity przedmiot dostawy. Nabywca nie ma możliwości zakupu egzemplarza płyty odrębnie od tomu książki, do którego płyta jest dołączona, ponieważ Podatnik nie proponuje takiego produktu.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz zacytowane wyżej przepisy ustawy o VAT należy uznać, że książka wraz z dołączoną do niej płytą stanowią jednolity przedmiot dostawy opodatkowany 0% stawką podatku VAT." (Postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w sprawie udzielenia interpretacji przepisów prawa podatkowego z 17 lutego 2006 r. nr 1472/RPP1/443-105/06/KB) "Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, iż podatnik dokonuje dostawy książek o tematyce przyrodniczej wraz z dołączoną płytą CD. Książka zawiera opisy ptaków, płyta zaś nagranie z ich odgłosami. Przedmiotowa płyta jest przyklejana do wewnętrznej strony okładki i stanowi jej integralną część. W piśmie uzupełniającym podatnik wyjaśnił, iż książka posiada symbol PKWiU 22.11 oraz ISBN.

Reasumując, mając na uwadze powyższy przepis (art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o VAT - przyp. Spółki) oraz przedstawioną przez podatnika klasyfikację należy uznać, iż do sprzedaży przedmiotowej publikacji ma zastosowanie stawka podatku od towarów i usług w wysokości 0%." (Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany w sprawie udzielenia interpretacji przepisów prawa podatkowego z 28 września 2005 r. nr 1432/PP/P/440-169/1 4a/05/k.c.)

Podsumowując powyższe należy podkreślić, iż skoro:

* przedmiotem dostawy jest książka składająca się z dwóch elementów, tj. książka wraz z płytą, której nadano numer ISBN oraz

* dołączona płyta stanowi część składową książki, nie mogącą być przedmiotem odrębnej transakcji oraz

* sprzedawane wydawnictwo klasyfikowane jest do pozycji PKWiU 22.11 to odpłatna dostawa książki zawierającej jako swój element składowy płytę VCD, CD i/lub DVD podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 0%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.