IP-PP2-443-250/08-2/IB
Pismo z dnia 26 marca 2008 r. Izba Skarbowa w Warszawie IP-PP2-443-250/08-2/IB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2008 r. (data wpływu 13 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 13 lutego 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe).
X jest łącznie z małżonką Y właścicielem zabudowanej nieruchomości, na której jest prowadzona przez X pozarolnicza działalność gospodarcza. Działka nabyta została w 1994 r. jako zorganizowana część przedsiębiorstwa bez podatku od towarów i usług. Obecnie dokonany został podział tej nieruchomości w ten sposób, żewyodrębniona został część nieruchomości około 840 m2 z powierzchni 0,7584 ha. Na tej działce znajduje się budynek techniczny murowany (śmietnik) oraz podstawa betonowa pod urządzenie techniczne. Zarówno budynek jak i podstawa pod urządzenie techniczne ze względu na ich stan techniczny nie nadają się do jakiejkolwiek eksploatacji. Wyodrębniona działka jest przeznaczona do sprzedaży innemu przedsiębiorcy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy także używanych budynków i budowli lub ich części. Znajdujący się na działce budynek techniczny jest zaliczony do budynków gospodarczych. Zgodnie z art. 29 ust. 5 uptu jeżeli podatnik prowadzący działalność gospodarczą sprzedaje działkę łącznie ze znajdującym się na niej budynkiem i jest on środkiem trwałym firmy, to z podstawy opodatkowania budynku nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że sprzedawany grunt przyjmuje stawkę VAT w takiej wysokości, z jaką jest sprzedawany budynek. Mianowicie sprzedaż gruntu z budynkiem gospodarczym - 22% (art. 41 ust. 1 uptu). W przypadku, gdy sprzedaży podlega budynek gospodarczy (techniczny - śmietnik) używany zdaniem X sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie zwolniona z podatku od towarów i usług ponieważ przedmiotem sprzedaży jest używany budynek techniczny w stosunku do którego nie przysługiwało X prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Jaką stawką należy opodatkować grunt, który jest sprzedawany łącznie ze znajdującym się na nim budynkiem technicznym murowanym oraz podstawą betonową pod urządzenie techniczne.
Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie zwolniona z podatku od towarów i usług ponieważ przedmiotem sprzedaży jest używany budynek techniczny w stosunku do którego nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdza się co następuje.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, przez którą należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami zaś, zgodnie z art. 2 pkt 6 cytowanej ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wymienionych w art. 5 ust. 1 ww. ustawy, a także grunty.
Nie każda czynność, stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Musi być ona objęta zarówno zakresem przedmiotowym, jak również zakresem podmiotowym ustawy o podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) wynika, że nabył Pan wraz z małżonką nieruchomość zabudowaną. Sprzedaż ww. nieruchomości reguluje przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, który zwalnia z opodatkowania podatkiem VAT dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zgodnie z ust. 2 art. 43 rozumie się: 1) budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat
pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Zwolnienia, o którym mowa wyżej nie stosuje się, jeżeli przed wprowadzeniem budynków i budowli lub ich części do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
* miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
* użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Aby art. 43 ust. 6 miał zastosowanie przesłanki w nim zawarte musza być spełnione łącznie.
W tej sytuacji dla stwierdzenia, czy dana sprzedaż jest zwolniona od podatku nie jest istotne ustalenie, czy przedmiotowy budynek był przez podatnika ulepszany, a jeżeli tak - czy wartość tych ulepszeń była większa niż 30% wartości początkowej budynków lub budowli oraz czy od nakładów inwestycyjnych przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego.
W stosunku zatem do tych obiektów ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego sprzedaż nieruchomości zabudowanej będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego należało orzec jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.