IP-PP2-443-1166/08-2/MK - Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług pożyczek udzielanych przez spółkę z o.o. na rzecz zagranicznych pożyczkobiorców.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2008 r. (data wpływu 21 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług pożyczek udzielanych zagranicznym pożyczkobiorcom - jest nieprawidłowe.

W dniu 21 lipca 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług pożyczek udzielanych zagranicznym pożyczkobiorcom.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

B Sp. z o.o. (dalej "B" lub "Spółka") jest podmiotem wchodzącym w skład międzynarodowej grupy kapitałowej Y (dalej "Y"), będącej producentem najwyższej jakości innowacyjnych produktów leczniczych, które są dystrybuowane również na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W zakresie swojej działalności Spółka ma także wpisane świadczenie usług pośrednictwa finansowego w postaci udzielenia pożyczek poza system bankowym, zgodnie z grupowaniem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej "PKWiU) (sekcja J, dział 65, grupa 65.222). Dodatkowo, Spółka jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce. B zamierza udzielać cyklicznych/odnawialnych pożyczek na rzecz podmiotów zagranicznych z grupy Y. Każdy z potencjalnych pożyczkobiorców ma siedzibę na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej i jest zarejestrowany dla celów w VAT w kraju swojej siedziby. Z tytułu udzielonych pożyczek Spółka każdorazowo otrzymywać będzie wynagrodzenie w postaci odsetek ustalonych na zasadach rynkowych. Każda pożyczka udokumentowana będzie stosowną umową zawartą pomiędzy B a pożyczkobiorcą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy omawiane pożyczki, które zamierza udzielać B zagranicznym pożyczkobiorcom, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej "VAT")...

Zdaniem Wnioskodawcy stosowanie do art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie art. 43 ust. 1 tej samej ustawy przedstawia zamknięty katalog zwolnień, wśród których wymieniono także usługi pośrednictwa finansowego (sekcja J ex (65-67) z wyłączeniem:

W tym kontekście Spółka pragnie zauważyć, że w świetle przywołanego powyżej art. 43 ust. 1 ustawy o VAT prowadzenie działalności polegającej na świadczeniu usług pośrednictwa finansowego w postaci udzielenia odnawialnych / cyklicznych pożyczek poza system bankowym jest transakcją podlegającą uregulowaniom Ustawy o VAT, ale podlegającą wyżej wymienionemu zwolnieniu z opodatkowania VAT. Tym samym, udzielając pożyczek podmiotom zagranicznym B dokonuje czynności zwolnionych z opodatkowania VAT.

Podsumowując Spółka stoi na stanowisku, że świadczone przez nią w przyszłości usługi pośrednictwa finansowego polegające na udzieleniu pożyczek podmiotom z grupy Y, jako zwolnione z opodatkowania VAT na gruncie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku Spółka w chwili obecnej, zamierza udzielać cyklicznych/odnawialnych pożyczek na rzecz podmiotów zagranicznych z grupy Y. Ponadto świadczenie usług pośrednictwa finansowego należy do jej statutowego zakresu prowadzonej działalności gospodarczej. Można zatem domniemywać, że udzielanie przez Spółkę pożyczek może mieć charakter powtarzalny i prowadzone będzie dla celów zarobkowych. W tym wypadku usługi te będą przedmiotem działalności Spółki w okolicznościach, o których mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy jednak zauważyć, że w złożonym wniosku Spółka zaznaczyła, że z tytułu udzielonych pożyczek otrzymywać będzie wynagrodzenie w postaci odsetek ustanowionych na zasadach rynkowych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w rozumieniu art. 7 ust. 1 ww. ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również pozostałe czynności wymienione w tym przepisie.

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

W myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Jeśli ww. usługi w klasyfikacji statystycznej określone jako usługi pośrednictwa finansowego sekcja Jex (65-67) to zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy (poz. 3 wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego Sekcja J PKWiU ex 65-67).

Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

Jak wynika z ust. 4 cytowanego art. 27 ustawy o VAT, przepis ust. 3 stosuje się m.in. do usług bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki.

Mając powyższe na względzie tutejszy organ podkreśla, iż usługi świadczone przez Spółkę należy na gruncie polskiego VAT uznać za czynności wykonywane przez podatnika VAT w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej jako usługi pośrednictwa finansowego, jeśli są sklasyfikowane w grupowaniu 65 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z dnia 29 kwietnia 2004 r. Nr 89, poz. 844). Należy zauważyć, iż w przypadku usług pośrednictwa finansowego świadczonych na rzecz m.in. podatników VAT posiadających siedzibę w innym kraju członkowskim UE, zgodnie z art. 27 ust. 3 oraz 4 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności. Zatem usługi świadczone na rzecz usługobiorców, posiadających swoje siedziby na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce natomiast powinny podlegać opodatkowaniu VAT w kraju swojej siedziby.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.