IP-PP2-443-1087/08-2/AZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2008 r. (data wpływu 7 lipca 2008 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług - jest nieprawidłowe.

W dniu 7 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Podatnik rozpoczął działalność gospodarczą 1 listopada 2006 r. w zakresie drobnej produkcji odzieży wierzchniej jesienno-zimowej i wiosennej (kurtki) oraz handlu tą odzieżą.

Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nigdy nie był zarejestrowany jako podatnik podatku VAT.

W 2006 r. osiągnięto przychód 3.010 zł (pierwsza sprzedaż 2 listopada 2006 r.). Działalność wyrejestrowano 31 grudnia 2006 r. Następnie w roku 2007 r. Podatnik tę samą działalność prowadził w okresie 12 marca 2007 r. - 12 kwietnia 2007 r. oraz 1 października 2007 r. - 31 grudnia 2007 r. Działalność wyrejestrowano 31 grudnia 2007 r. W 2007 r. osiągnięto przychód 33.605 zł (pierwsza sprzedaż 14 marca 2007 r.)

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaki limit przychodów zwalniających z VAT przysługiwał Podatnikowi w 2007 r., czy pełny w wysokości 39.700 zł czy liczony proporcjonalnie od momentu dokonania pierwszej sprzedaży w 2007 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, Podatnik powinien być traktowany jako kontynuujący działalność i w 2007 r. powinien mu przysługiwać pełny limit przychodu zwalniający z podatku VAT czyli 39.700 zł.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2007 r., zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro (w roku 2008 jest to kwota 50.000 zł). Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Przy czym na mocy art. 113 ust. 9 ustawy podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 (...).

Wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w cytowanym przepisie, uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług w 2007 r., odpowiadającej 10.000 euro, rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 21 listopada 2006 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 220, poz. 1604), określono w kwocie 39.700 zł.

Z powołanego wyżej przepisu art. 113 ust. 9 ustawy, wynika, że wielkość obrotu uprawniającego do zwolnienia od podatku od towarów i usług, u podatnika rozpoczynającego działalność w trakcie roku podatkowego, winna być określona w proporcji do okresu tej działalności w roku podatkowym. Określa się ją w stosunku dziennym, tj. w proporcji do ilości dni w roku, licząc od dnia dokonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, do końca roku.

Dla określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy istotny jest zatem dzień, w którym dokonano pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu. Jednakże limit ten będzie miał zastosowanie pod warunkiem, iż w sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 113 ust. 11 ww. ustawy, który brzmi, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. Zatem jeżeli Wnioskodawca w 2006 r. przekroczył kwotę ówczesnego limitu, to nie jest on uprawniony do korzystania w 2007 r. ze zwolnienia z podatku od towarów i usług określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik działalność gospodarczą prowadził od 12 marca 2007 r. W konsekwencji kwotę uprawniającą do zwolnienia należy obliczać według wzoru: liczba dni pozostających do końca roku od dnia rozpoczęcia działalności w 2007 r. x 39.700/liczba dni w roku. A zatem skorzystanie przez Podatnika ze zwolnienia jest możliwe, jeśli przewidywana i faktyczna wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekracza kwoty: 295 x 39.700/365 = 32.086 zł. Podatnikowi przysługuje limit liczony proporcjonalnie od momentu rozpoczęcia wykonywania czynności opodatkowanych w 2007 r.

Kontynuowanie działalności w sensie przedmiotowym w warunkach gdy dokonano likwidacji działalności z dniem 31 grudnia 2006 r., w roku 2007 jako takie nie ma miejsca. Z opisu stanu faktycznego wynika, że z dniem 12 marca 2007 r. rozpoczęto prowadzenie działalności gospodarczej po jej likwidacji w 2006 r..

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowo należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z ww. przepisami ustawy o podatku od towarów i usług przy stwierdzaniu, czy podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ww. ustawy, istotna nie jest kwota osiągniętego przez podatnika przychodu, lecz kwota wartości sprzedaży opodatkowanej (bez kwoty podatku)), pomniejszona o kwoty odpłatnych dostaw towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Kwota obliczona w ww. sposób niekoniecznie musi się pokrywać z kwotą osiągniętego przychodu (podaną przez Wnioskodawcę we wniosku).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.