IP-PP1-443-25/08-3/JL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku (data wpływu 8 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przeniesienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 stycznia 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przeniesienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności.

W przedmiotowym wniosku Spółdzielnia przedstawiła następujący stan faktyczny i związane z nim zdarzenie przyszłe.

Budynek został wybudowany i zasiedlony w 1977 r. Przydział otrzymali małżonkowie w trakcie trwania małżeństwa. W przydziale był ujęty również syn jako osoba zameldowana i zamieszkująca. Żona zmarła 5 września 2001 r. Postanowieniem sądu z dnia 8 listopada 2001 r. część wkładu mieszkaniowego po zmarłej nabyli mąż i 4 dzieci (troje urodziło się już po dacie przydziału). Umowami darowizny z grudnia 2001 r. ojciec i troje dzieci podarowali swoje części wkładu mieszkaniowego pierwszemu synowi, który zamieszkiwał wspólnie z ojcem. Umową z dnia 24 czerwca 2004 r. spółdzielnia ustanowiła spółdzielcze lokatorskie prawo do tego lokalu mieszkalnego na rzecz tego syna. Aktualnie syn złożył wniosek o przeniesienie spółdzielczego lokatorskiego prawa na prawo odrębnej własności.

W roku bieżącym, czyli po 1 stycznia 2008 r. będzie zawarty z nim akt notarialny przeniesienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności.

Zatem:

* budynek zasiedlony w 1977 r.

* pierwsze ustanowienie prawa dla rodziców: 1977 r.

* ponowne ustanowienie prawa przepisanie prawa na rzecz syna: czerwiec 2004 r.

* termin podpisania aktu notarialnego - po 1 stycznia 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem wnioskodawcy w przypadkach gdy pierwsze ustanowienie prawa i zasiedlenie miało miejsce przed 1 maja 2004 r., a następnie kolejne ustanowienie prawa po 1 maja 2004 r. na tym samym mieszkaniu, wówczas fakt przeniesienia lokatorskiego prawa w formie aktu notarialnego na prawo odrębnej własności nie powinien skutkować koniecznością naliczenia i odprowadzenia podatku VAT, gdyż były to czynności na towarze używanym, czyli objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto osoba na rzecz której ustanowiono prawo po 1 maja 2004 r. była wymieniona w przydziale, również mieszkała w tym mieszkaniu w dacie jego pierwszego zasiedlenia. Zdaniem Spółdzielni również z art. 153 ust. 2 ustawy wynika, iż przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust. 8, jeżeli ustanowienie (pierwsze ustanowienie) spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego (a nie dla osoby) oraz zasiedlenie tego lokalu (pierwsze zasiedlenie lokalu) nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r., a kolejne czynności związane z ustanawianiem prawa lub jego przekształcaniem były wykonywane na towarze używanym. Inne rozstrzygnięcie polegające na uznaniu, iż dla każdego kolejno ustanawianego po 1 maja 2004 r. lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego powstałego np. w wyniku tragedii rodzinnej, skutkowałoby obciążeniem podatkiem VAT najczęściej osoby bliskie wspólnie zamieszkałe z poprzednim posiadaczem tego prawa, w szczególności dzieci w wyniku śmierci rodziców (art. 15 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych) lub też w wyniku np. rozwodu małżonków i ustaleniu że prawo przypadło drugiemu (art. 13 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

W myśl art. 29 ust. 8 ww. ustawy, jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przekształcenie przysługującego członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszona o kwotę podatku.

Stosownie natomiast do art. 153 ust. 2 cyt. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust. 8 ustawy, jeżeli ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r..

Jak wynika z opisu przedstawionego przez Wnioskodawcę przedmiotowy budynek został zasiedlony w 1977 r. Na rzecz wskazanej we wniosku osoby Spółdzielnia w dniu 24 czerwca 2004 r., a więc po 1 maja 2004 r. - ustanowiła spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Ponadto Wnioskodawca zaznacza, że osoba ta złożyła wniosek o przeniesienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na prawo odrębnej własności oraz, że przeniesienie to ma nastąpić po 1 stycznia 2008 r. W tym celu zawarty będzie akt notarialny.

Wskazany przez Wnioskodawcę art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia od podatku VAT dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 43 ust. 7 ustawy, zwolnienie określone w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie ma zastosowania w przypadku, o którym mowa w art. 29 ust. 8 ustawy.

Powołany przez Wnioskodawcę art. 153 ust. 2 ustawy stanowi natomiast, że przepisów ustawy nie stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust. 8 ustawy, jeżeli ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r..

Jak wskazuje Wnioskodawca, w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, przeniesienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do przedmiotowego lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności ma nastąpić w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego lokalu. Jest to więc przypadek, o którym mowa w art. 29 ust. 8 ustawy, zatem stosownie do art. 43 ust. 7 ustawy, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie ma zastosowania w sprawie.

Ponadto w odniesieniu do wskazanego art. 153 ust. 2 ustawy, stwierdzić należy, iż przepis ten nie znajduje zastosowania w omawianej sytuacji, gdyż spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu na rzecz wskazanej osoby (syna) zostało ustanowione po 1 maja 2004 r., co nie spełnia warunku zawartego w tym przepisie.

Podsumowując stwierdzić należy, iż w świetle wyżej powołanych przepisów, przeniesienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na prawo odrębnej własności stanowi dostawę towaru w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i podlega w tym przypadku opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podstawę opodatkowania ustalić należy zgodnie z cyt. art. 29 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, zatem w przedmiotowej sprawie podstawą opodatkowania jest różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszona o kwotę podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.