IP-PB3-423-881/08-2/ECH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2008 r. (data wpływu 16 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania:

* czy dochód z wnoszonych opłat z tytułu wydzierżawiania powierzchni wspólnych na wykonanie sesji filmowych jest zwolniony z opodatkowania - jest nieprawidłowe,

* czy dochód z wnoszonych opłat z tytułu wynajmu komórek (części wspólnych) jest zwolniony z opodatkowania - jest nieprawidłowe,

* czy dochód z odsetek bankowych od środków pieniężnych z wpłat właścicieli lokali na utrzymanie nieruchomości wspólnej zgromadzonych na rachunku bankowym jest zwolniony z opodatkowania - jest prawidłowe,

* czy dochód z opłat za udostępnienie terenu zewnętrznego (części chodnika i trawnika) do przeprowadzenia magistrali telekomunikacyjnej jest zwolniony z opodatkowania - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wspólnota Mieszkaniowa oprócz wpłat wnoszonych przez właścicieli mieszkań, osiąga przychody z następujących źródeł:

Działania Wspólnoty, mające na celu pozyskanie dodatkowych funduszy podyktowane są chęcią efektywnego wykorzystania posiadanych zasobów dla pożytku jej członków.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlega dochód uzyskany przez Wspólnotę z niżej wymienionych źródeł:

Zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie przychody uzyskiwane z wydzierżawienia powierzchni wspólnych, tj. komórek, klatek schodowych oraz terenu zewnętrznego - chodników i trawników są przychodami uzyskiwanymi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W związku z faktem, iż dochody uzyskane z powyższych tytułów w całości przeznaczane są na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). pod pojęciem "zasoby mieszkaniowe" Wspólnota rozumie nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, tj. klatki schodowe, komórki a także część nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt, chodniki i trawniki przed budynkami mieszkalnymi oraz media na tych terenach. Powyższe stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej zgodne jest z pismem Ministerstwa Finansów z dnia 5 marca 2008 r. w sprawie dochodów spółdzielni w wspólnot mieszkaniowych zwolnionych z podatku CIT o sygn. DD6 /8213/11/KWW/07/MB7/82.Odnośnie odsetek bankowych od zgromadzonych na rachunku bankowym środków pieniężnych z wpłat właścicieli mieszkań na utrzymanie nieruchomości wspólnej, Wspólnota stoi na stanowisku, iż dochody z tego źródła również podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Zdaniem Wspólnoty, ponieważ zgromadzone na rachunku bankowym środki pieniężne pochodzą ze źródeł zwolnionych od opodatkowania, również odsetki od tych środków nie powinny podlegać opodatkowaniu. Uzyskane odsetki stanowią przychody uzyskiwane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje:

Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 29 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.). Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych.

Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

W myśl art. 3 ww. ustawy, grunt oraz wszelkie części budynku i inne urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali lub dotychczasowego właściciela nieruchomości ze względu na należące do niego niewyodrębnione lokale (nieruchomość wspólna), stanowią ich współwłasność w częściach ułamkowych odpowiadających stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej budynku. Współwłasność nieruchomości wspólnej jest przymusowa.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty: w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych od innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w przepisie należy rozumieć:

znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:

* dźwigi osobowe i towarowe,

* aparaty do wymiany ciepła,

* kotłownie i hydrofornie wbudowane,

* klatki schodowe,

* strychy, piwnice, komórki,

* balkony, loggie,

* garaże,

pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj

* budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,

* kotłownie i hydrofornie wolno stojące,

* osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak:

* zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,

* rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,

* sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,

* budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,

* budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,

* inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ze zwolnienia nie będą więc korzystały dochody spółdzielni mieszkaniowych otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, gdyż nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww ustawy. Tak więc opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

* gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz

* innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż:

Ad. 1

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wspólnota w celu pozyskiwania środków pieniężnych, dzierżawi podmiotom zewnętrznym części wspólne nieruchomości, takie jak klatki schodowe na wykonywanie sesji filmowej. Należy więc stwierdzić, iż przychody uzyskiwane przez Wspólnotę z tytułu dzierżawy tych części wspólnych podmiotom zewnętrznym nie można uznać za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, bowiem części wspólne tych zasobów Wspólnoty wykorzystywane są przez podmioty zewnętrzne na potrzeby prowadzonej przez te podmioty działalności gospodarczej.

Dochód uzyskany przez Wspólnotę Mieszkaniową z tytułu dzierżawy części wspólnych podmiotom zewnętrznym, nie można uznać za dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym w art. 17 ust. 1 pkt 44 powołanej ustawy w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. i pomimo przeznaczenia go na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, uznać należy go za dochód z innej działalności niż gospodarka tymi zasobami, który podlega opodatkowaniu w myśl art. 7 ust. 1 powołanej ustawy.

Ad. 2

Uznać należy, że wolne od podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie, z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, są dochody Wspólnoty Mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, na którą składają się dochody uzyskane przez Wspólnotę z tytułu najmu komórek będących częścią wspólną, pod warunkiem jednak, że wynajem jest dla właścicieli lokali mieszkalnych i służy zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych i nie jest w nich prowadzona działalność gospodarcza to są to dochody zwolnione w tej części w jakiej zostaną przeznaczone przez Wspólnotę mieszkaniową na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ad. 3

Oceniając przedstawiony przez Wspólnotę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że dochody uzyskiwane z tytułu odsetek od środków zgromadzonych na bieżącym rachunku bankowym tj. czynszów dotyczących lokali mieszkalnych, uznać należy za dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które mogą być zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych, o ile zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Wspólnoty. Natomiast dochody uzyskiwane z tytułu odsetek od środków zgromadzonych na bieżącym rachunku bankowym, tj. czynszów dotyczących lokali użytkowych nie będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych.

Ad. 4

Należy stwierdzić, że dochody uzyskiwane przez Wspólnotę Mieszkaniową w postaci opłat za udostępnienie części wspólnej nieruchomości tj. części chodnika i trawnika, wykorzystywanej do przeprowadzenia magistrali telekomunikacyjnej, czyli na cele związane z prowadzeniem przez nich działalności gospodarczej nie mogą być zaliczone do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowym, ponieważ nie jest to dochód z podstawowej działalności Wspólnoty. Nieistotne w przedmiotowej sprawie jest to, że otrzymane w ten sposób dochody zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych, bowiem nie został spełniony warunek, co do źródła ich pochodzenia. Zatem podlegają one opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.