IP-PB3-423-850/08-2/DG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2008 r. (data wpływu 30 czerwca 2008 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie uznania wypłaconej premii pieniężnej za koszt uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 30 czerwca 2008 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania wypłaconej premii pieniężnej za koszt uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Spółka jako dostawca towarów w 2007 r. i 2008 r. zawarła umowę z odbiorcą produkowanych przez nią wyrobów, do udzielenia na rzecz odbiorcy premii pieniężnej po zrealizowaniu na koniec wymienionych lat określonych pułapów obrotów. Premia została i zostanie naliczona przez odbiorcę na 31.12.2007 i 31.12.2008. Dostawca zapłacił i zapłaci naliczoną kwotę premii powiększoną o podatek VAT na podstawie faktury VAT wystawionej przez odbiorcę w terminie 14 dni od dnia otrzymania faktury, na rachunek bankowy odbiorcy. Strony zastrzegają sobie w umowie możliwość jednostronnego wypowiedzenia umowy z zachowaniem jedno-miesięcznego okresu wypowiedzenia. Premia odnosi się do wszystkich dostaw w zakresie lat i stanowi rodzaj wynagrodzenia dla kontrahenta za świadczone na rzecz Spółki usługi. Działania kontrahenta traktowane są jako usługa generowania pułapu obrotów która, służy intensyfikacji sprzedaży towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Spółki premia pieniężna związana jest z osiągnięciem określonego pułapu zakupów towarów dokonywanych przez kontrahenta Spółki. Działanie odbiorcy towarów będzie miało bezpośredni wpływ na wysokość otrzymanej premii. Wypłacona premia nie była i nie będzie związana z konkretną dostawą i jest uzależniona od określonego zachowania nabywcy. Tym samym wypłacona premia stanowi rodzaj wynagrodzenia dla odbiorcy towarów za świadczone na rzecz Spółki usługi. Czynność opodatkowana na zasadach ogólnych - podatek VAT od tej czynności podlega odliczeniu u dostawcy towarów-tym samym nabywcy usługi. Usługa została i zostanie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Przy czym zwrot "w celu" oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Reasumując, aby zaliczyć wydatek do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione następujące warunki:

* został poniesiony w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

* poniesiony został w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

* został właściwie udokumentowany,

* nie znajduje się w katalogu kosztów zawartych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wypłacane przez Spółkę premie pieniężne pozostają w związku ze sprzedażą towarów, ponieważ zachęcają kontrahentów do podjęcia takich działań, które w konsekwencji przyczynią się do wzrostu ilości sprzedanych przez Spółkę towarów.

Ponieważ premie pieniężne zachęcają kontrahentów do systematycznych zamówień towarów lub usług i wpływają na wysokość osiąganych przychodów, a wydatek powyższy nie został wymieniony jako niestanowiący kosztu uzyskania przychodów, przyznane premie stanowią na podstawie art. 15. ust. 1 ustawy koszt uzyskania przychodu.

W zakresie podatku od towarów i usług została wydana odrębna interpretacja z dnia 5 września 2008 r. znak IPPP1-443-1246/08-2/JB.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.