IP-PB3-423-768/08-2/MŚ - Wydatki poniesione przez spółkę na wyżywienie uczestników, zakwaterowanie, materiały szkoleniowe w związku z organizacją szkoleń produktowych jako koszty uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2008 r. (data wpływu 23 maja 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawidłowego rozliczenia kosztów uzyskania przychodu - jest prawidłowe.

W dniu 23 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia wydatków na organizacje szkoleń produktowych do kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka X SA jest producentem opraw oświetleniowych. Sprzedaż wyrobów odbywa się za pośrednictwem innej firmy będącej dystrybutorem wszystkich produktów X. W celu zapoznania osób zaangażowanych w procesie sprzedaży z aktualną ofertą handlową, Spółka X organizuje szkolenia produktowe. Uczestnikami szkoleń są głównie pracownicy firmy będącej dystrybutorem (handlowcy) a także pracownicy hurtowni do których sprzedawane są wyroby za pośrednictwem dystrybutora. Dzięki szkoleniom Spółka X ma możliwość zapoznania pośredników mających wpływ na wielkość jej sprzedaży z aktualną ofertą produktową oraz przedstawienia nowości technicznych. W trakcie szkoleń prezentowane są informacje o właściwościach produktów, cechy jakościowe oferowanych wyrobów i ich parametry techniczne. Prezentowane są również informacje w zakresie technik i zasad oświetlania, uwarunkowań normatywnych i zarządzeń unijnych. Jednocześnie jest to okazja do wymiany doświadczeń pomiędzy osobami reprezentującymi producenta a handlowcami mającymi bezpośredni kontakt z klientem. Czas trwania szkoleń waha się w granicach 7-8 godzin, organizowane są również szkolenia dwudniowe. W związku z organizacją szkoleń Spółka ponosi wydatki na zakup usług gastronomicznych, napoje, drobne poczęstunki, materiały szkoleniowe, zakwaterowanie. Udział w szkoleniach jest bezpłatny, jako że Spółka X na podstawie umowy łączącej ją z dystrybutorem zobligowana jest do organizacji szkoleń w zakresie, który dotyczy technicznych i konstrukcyjnych aspektów produkowanych wyrobów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy koszty organizacji szkoleń produktowych, takie jak: wydatki na wyżywienie uczestników (obiady, napoje, drobne poczęstunki), zakwaterowanie, materiały szkoleniowe itp. stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów...

Zdaniem wnioskodawcy wydatki związane z organizacją szkoleń produktowych stanowią koszty uzyskania przychodów jako wydatki związane z bieżącą działalnością Spółki. Prezentowane na szkoleniach informacje mają na celu zapoznanie podmiotów współpracujących ze Spółką z aktualną ofertą sprzedaży, przedstawienie parametrów technicznych nowości produktowych. Wydatki ponoszone na ich organizację nie mają w ocenie wnioskodawcy charakteru reprezentacyjnego - według Spółki zapewnienie uczestnikom posiłków i napojów jest niezbędne z uwagi na długość trwania szkolenia (podobnie jak wydatki na noclegi dla uczestników z odległych regionów kraju czy z zagranicy).

Na tle przedstawionego stany faktycznego, stwierdzam co następuje

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Podatnik ma możliwość odliczenia od przychodów kosztów ich uzyskania, pod tym jednak warunkiem, że mają one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma, bądź też może mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów lub służyć zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. Warunkiem zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest również to, aby dany wydatek nie był zawarty w katalogu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 cytowanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje terminu "reprezentacja", dlatego też należy posłużyć się wykładnią językową. Przez reprezentację rozumie się "okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem, pozycją społeczną" - Uniwersalny Słownik Języka Polskiego pod redakcją prof. S D (Wydawnictwo Naukowe P; W 2007). Przenosząc tę definicję na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przyjąć należy, iż reprezentacja to występowanie w imieniu firmy, wiążące się z okazałością, w celu wywołania dobrego wrażenia. Obejmuje ona swym pojęciem działania polegające na kontaktach oficjalnych i handlowych pomiędzy podmiotami gospodarczymi. W określeniu "reprezentacja" mieści się więc takie działanie podatnika, które ma na celu stworzenie (utrwalenie) właściwego wizerunku firmy.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, należy zauważyć, że Spółka organizuje szkolenia (przewidziane w umowach z dystrybutorami), które dotyczą technicznych i konstrukcyjnych aspektów produkowanych przez Spółkę wyrobów. Szkolenia te adresowane są głównie do pracowników firmy będącej dystrybutorem wytwarzanych przez Spółkę produktów a także pracowników hurtowni do których sprzedawane są wyroby za pośrednictwem dystrybutora. Koszt organizacji takich szkoleń obejmuje m.in. wydatki na wyżywienie uczestników, drobne poczęstunki, materiały szkoleniowe, zakwaterowanie itp. W tej sytuacji wymienione wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów dla Spółki, o ile nie są one wydatkiem samym w sobie służącym konsumpcji, lecz realizacji dalej idącego celu - w tym przypadku przekazania specjalistycznej wiedzy na temat produktów Spółki.

W związku z tym wydatki na wyżywienie, zakwaterowanie i materiały szkoleniowe niewykraczające poza główny cel spotkania i niemające charakteru reprezentacji (okazałości czy wystawności) związane z głównym celem spotkania są kosztem uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy przy tym podkreślić, iż ciężar co do prawidłowego udokumentowania wydatku, jak i wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem a uzyskaniem przychodu spoczywa na podatniku bo to on wywodzi ze zdarzenia skutki prawne w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego. Podatnik musi wykazać, że poniósł koszt celowy i zasadny z punktu widzenia prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i pozostający w związku z przychodem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.