IP-PB3-423-678/08/MŚ - Kiedy powstaje przychód należny z działalności gospodarczej w sytuacji otrzymywania premii pieniężnych (bonusów) od dostawcy, który na podstawie zawartej umowy handlowej zobowiązuje się do udzielenia ww. premii w momencie spełnienia przez Spółkę wymogów ilościowych i jakościowych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2008 r. (data wpływu 27 marca 2008 r.) uzupełnione pismem z dnia 11 czerwca 2008 r. (data wpływu 16 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia przychodu - jest prawidłowe.

W dniu 27 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawidłowego określenia daty powstania przychodu z tytułu premii pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka jest dealerem samochodowym, którego podstawową działalnością jest sprzedaż samochodów nowych i używanych nabywanych od generalnego dostawcy XX Sp. z o.o. Wnioskodawca, na podstawie umowy handlowej zawartej z XX Sp. z o.o., uzyskuje uprawnienia do otrzymania premii pieniężnej pod warunkiem spełnienia kryteriów ilościowych (w określonym czasie B...M... zakupi od XX Sp. z o.o. oznaczoną ilość towarów) i jakościowych (standardy).

Premie o których mowa rozliczane są kwartalnie, jednak spółka co miesiąc tworzy rezerwę na przychody, wyliczaną z zachowaniem zasady ostrożności na podstawie średnich przychodów otrzymanych w okresach poprzedzających na podstawie oceny założeń XX dokonanych przez osoby odpowiedzialne za sprzedaż.

Na dzień kończący rok obrotowy Spółka spełnia warunki uprawniające ją do otrzymania premii kwartalnej (IV kwartał danego roku podatkowego).

Wnioskodawca powyższe rezerwy na przewidywane bonusy przyjmuje w rocznym rozliczeniu podatkowym (ClT-8) jako przychody nieopodatkowane. Wystawienie przez Spółkę faktury VAT następuje już w kolejnym roku obrotowym i po sporządzeniu sprawozdania finansowego. W momencie wystawienia faktury VAT rezerwa jest rozwiązywana i o jej wartość korygowane są przychody roku podatkowego, w którym jest wystawiona faktura VAT. Właśnie w momencie wystawienia faktury VAT Spółka rozpoznaje przychód podatkowy. Zdaniem Spółki - w przedmiotowej sprawie będzie miał zastosowanie art. 12 ust. 3 zdanie 1 i art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Kiedy powstaje przychód należny z działalności gospodarczej w sytuacji otrzymywania premii pieniężnych (bonusów) od dostawcy, który na podstawie zawartej umowy handlowej zobowiązuje się do udzielenia ww. premii w momencie spełnienia przez Spółkę wymogów ilościowych i jakościowych?

Zdaniem wnioskodawcy zasadne jest rozpoznanie przychodu podatkowego z tytułu przyznawanych jej premii w chwili wystawienia kontrahentowi faktury VAT. Definicja przychodów związanych z działalnością gospodarczą zamieszczona jest w art. 12 ust. 3 zdanie 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z ww. art. 12 ust. 3 zdanie 1. za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Przepisy art. 12 ust. 3a mówią, że za datę powstania przychodu, o którym mowa powyżej, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności. W opinii Spółki nabycie przez Spółkę uprawnień do otrzymania premii pieniężnych nie następuje ani w związku z wydaniem konkretnej rzeczy czy zbyciem konkretnego prawa majątkowego, ani też w związku z wykonaniem lub częściowym wykonaniem konkretnej usługi. Wnioskodawca spełnia warunki uprawniające go do otrzymania bonusów, jeżeli w danym okresie rozliczeniowym zrealizuje określony poziom obrotów i spełni określone wymogi jakościowe (standardy). Według Spółki datą powstania przychodu należnego jest dzień wystawienia przez Spółkę faktury. Nie występują sytuacje zapłaty premii przed wystawieniem faktury przez B... M... Sp. z o.o. Spółka opiera swoje stanowisko na wydanych już postanowieniach w sprawie interpretacji prawa podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.