IP-PB3-423-670/08-3/JB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2008 r. (data wpływu 11 kwietnia 2008 r.) uzupełnionego na podstawie wezwania o dodatkowe informacje dotyczące opisu zdarzenia przyszłego przy piśmie z dnia 23 czerwca 2008 r. (data wpływu 27 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy - jest prawidłowe.

W dniu 11 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wypłacone w związku z zawarciem umowy pożyczki odsetki będą podlegały ograniczeniom w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów stosownie do treści przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60) i 61) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka L S.A. zamierza zawrzeć umowę pożyczki ze spółką N H A. z siedzibą w S. Właścicielem 100% akcji spółki N H A. jest spółka N A.., która jednocześnie posiada 100% akcji w Spółce N P A. Natomiast Spółka N P A. jest jedynym akcjonariuszem Spółki L S.A.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zgodnie z treścią przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uznaje się za koszt uzyskania przychodu odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez jej akcjonariusza posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

Natomiast w myśl przepisu art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej p.d.o.p.), nie uznaje się za koszt uzyskania przychodów odsetek od pożyczek udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek. Spółka wskazuje, iż przywołany przepis art. 16 ust. 1 pkt 60 p.d.o.p. ma zastosowanie w dwóch sytuacjach:

* po pierwsze, w przypadku, gdy pożyczka jest udzielona podatnikowi przez jego wspólnika (akcjonariusza) posiadającego co najmniej 25% udziałów (akcji) podatnika;

* po drugie, w sytuacji, gdy pożyczka jest udzielana przez kilku wspólników (akcjonariuszy) posiadających łącznie co najmniej 25% udziałów (akcji) podatnika, chodzi tu o umowy pożyczki udzielone przez minimum dwóch wspólników.

Z kolei przepis art. 16 ust. 1 pkt 61 p.d.o.p. znajdzie zastosowanie do udzielenia pożyczki podatnikowi przez spółkę, pod warunkiem, że spółka i podatnik mają wspólnego udziałowca (akcjonariusza), który posiada nie mniej niż 25% udziałów w obu spółkach, które zawierają umowę pożyczki. Chodzi tu zatem o pożyczkę udzieloną przez tzw. spółkę siostrzaną. W przedstawionym stanie faktycznym pożyczki będzie udzielać podmiot, który nie jest bezpośrednim akcjonariuszem, co w ocenie Wnioskodawcy powoduje, że nie wystąpią znamiona wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 60.

Spółka wskazuje, iż w przedmiotowej sprawie nie zajdą również zastosowania przesłanki opisane w art. 16 ust. 1 pkt 61, bowiem warunkiem zastosowania ograniczenia w zaliczeniu odsetek do podatkowych kosztów jest posiadanie przez oba podmioty, będące stroną umowy pożyczki, wspólnego wspólnika - a tu jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy jest N P A.., który jest jedynie spółką siostrzaną w stosunku do N H A.

Reasumując, w ocenie Spółki w odniesieniu do planowanej umowy pożyczki nie będą miały zastosowania ograniczenia przewidziane w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 60) i 61) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.