IP-PB3-423-652/08-2/AG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2008 r. (data wpływu do Biura KIP 28 kwietnia 2008 r.) w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 28 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

E..... Sp. z o.o. ("Podatnik") zamierza zawrzeć ze swoim udziałowcem, spółką I..... z siedzibą w Holandii ("I... B.V."), umowę przejęcia za wynagrodzeniem części zobowiązania I.... B.V. wynikającego z zaciągniętego wcześniej kredytu bankowego. Na podstawie przedmiotowej umowy Podatnik przystąpi do umowy kredytu bankowego zawartej przez I.... B.V. z brytyjskim bankiem X Bank P... w dniu 30 lipca 2007 r.

Przedmiotowa umowa zostanie zawarta pod prawem brytyjskim, należy jednak stwierdzić, że w swej treści odpowiadać ona będzie instytucji przejęcia długu opisanej w art. 519 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z brzmieniem tego przepisu, osoba trzecia może wstąpić na miejsce dłużnika, który zostaje zwolniony z długu. W przedmiotowej sprawie Podatnik wstąpi w miejsce I. B.V., który tym samym zostanie zwolniony z części zobowiązania wynikającego z kredytu bankowego. Jednocześnie Strony umówiły się, że formą wynagrodzenia za przejęcie przez Podatnika części zobowiązania wobec banku X Bank P., będzie przeniesienie własności części udziałów w M........ Polska Sp. z o.o. ("M....") - podmiocie, którego jedynym udziałowcem był również I... B.V. Wartość zobowiązania kredytowego, które ma zostać przejęte przez Podatnika będzie równa wartości rynkowej udziałów, które mają zostać nabyte przez podatnika w formie wynagrodzenia.

W związku z powyższym, w celu wykonania zobowiązania I... B.V. wobec Podatnika z tytułu planowanego przejęcia części zobowiązania kredytowego, strony zamierzają również zawrzeć odrębną umowę przenoszącą na Podatnika własność części udziałów w M.... (forma wynagrodzenia w naturze). W efekcie przeprowadzenia powyższych transakcji, Podatnik nabędzie własność części udziałów w M.... Jednocześnie odsetki z tytułu kredytu bankowego, do którego przystąpi Podatnik, będą spłacane przez Podatnika na bieżąco, zgodnie z warunkami kredytu bankowego (nie będą kapitalizowane).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy odsetki od kredytu bankowego, do którego Podatnik przystąpi na podstawie umowy przejęcia długu z kwietnia 2008 r. będą stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), a nie w momencie zbycia udziałów w M.... (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8) nabytych przez Podatnika jako wynagrodzenie za planowane przejęcie zobowiązania kredytowego.

Stanowisko wnioskodawcy.

Zdaniem Podatnika, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), odsetki od kredytu bankowego, do którego przystąpi Podatnik na podstawie umowy przejęcia długu (która ma zostać zawarta w kwietniu 2008 r.), powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich faktycznej zapłaty.

Zgodnie z art. 15 ust. 1ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Oznacza to, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem że ich poniesienie ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. Zatem wydatki te muszą mieć ekonomiczne uzasadnienie z punktu widzenia prowadzonej działalności.

Na mocy umowy, która ma zostać zawarta w kwietniu 2008 r., Podatnik przejmie część zobowiązania I.... B.V. wynikającego z kredytu zaciągniętego w banku X Bank P.... Za przystąpienie do długu Podatnik otrzyma wynagrodzenie w naturze, tj. nabędzie własność części udziałów w M..... W efekcie Podatnik będzie zobowiązany do zapłaty na bieżąco odsetek do banku X Bank P.... (zgodnie z harmonogramemIwarunkami kredytu bankowego zawartego pierwotnie przez I.... B.V.).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). A contrario, odsetki od pożyczek (kredytów) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ich faktycznej zapłaty. Nie są zaś kosztem odsetki naliczone, lecz niezapłacone. Powyższe ograniczenie nie odnosi się do celu, na jaki podatnik zaciągnął kredyt (odniesienie takie należy wywieść z art. 15 ust. 1 tej ustawy).

Ponadto należy podkreślić, iż odsetki od pożyczki nie stanowią tzw. wydatków na nabycie udziałów określonych w art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. W myśl tego przepisu do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów w spółce; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

Zgodnie z wypracowaną linią interpretacyjną, użycie sformułowania "wydatki na nabycie" oznacza wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie udziałów, bez których poniesienia nie byłoby możliwe ich skuteczne nabycie. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów zalicza się zapłaconą cerę, opłaty notarialne, opłatę skarbową. W przedmiotowej sprawie odsetki od kredytu, który zostanie przejęty przez Podatnika nie będą wydatkiem warunkującym nabycie udziałów. Podatnik nabędzie udziały w M.... w formie wynagrodzenia za przejęcie części zobowiązania kredytowego. W rezultacie za jedyny wydatek warunkujący nabycie udziałów należy uznać samą wartość przejętego zobowiązania kredytowego. Natomiast wydatek w postaci przyszłych odsetek nie pozostaje w bezpośrednim związku z nabyciem przez Podatnika udziałów w M..... Wobec tego, odsetki od kredytu, do którego przystąpi Podatnik (i jako wynagrodzenie nabędzie udziały w M.....) nie będą warunkować nabycia udziałów w M.... i tym samym nie będą stanowić wydatków na nabycie udziałów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując w przedmiotowej sytuacji odsetki, które będą płacone przez Podatnika z tytułu zobowiązania kredytowego, które ma zostać przejęte przez Podatnika:

* będą ponoszone w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przyszłych dochodów, oraz

* nie będą pozostawały w bezpośrednim związku z nabyciem przez Podatnika, w formie wynagrodzenia za planowane przejęcie zobowiązania kredytowego, własności części udziałów w M....

Na poparcie swojego stanowiska Spółka powołała się na pisma organów podatkowych, w tym Ministerstwa Finansów oraz orzeczenia sądów administracyjnych, z których wynika, że odsetki od kredytu nie stanowią wydatku na nabycie udziałów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 8.ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie zwraca się uwagę, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest analiza, czy działania wnioskodawcy zgodne są z przepisami prawa cywilnego czy handlowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.