IP-PB3-423-598/08/MŚ - Rozliczenie w czasie straty w podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2008 r. (data wpływu 8 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawidłowego rozliczenia w czasie poniesionej straty - jest prawidłowe.

W dniu 8 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawidłowego rozliczenia w czasie poniesionej straty.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

XX S.A. w 2004 roku, w wyniku prowadzonej działalności gospodarczej poniósł stratę w wysokości 182.701,00 zł, a w roku 2005 - stratę w wysokości 636.661,20 zł. Kwota 91.350,50 zł z tytułu straty z roku 2004 została odliczona od dochodu przed rokiem 2007, a pozostała kwota 91.350,50 zł została odliczona od dochodu w roku 2007. Podobnie było ze stratą poniesioną w 2005 roku: kwotę 307.484,66 zł odliczono od dochodu przed 2007 rokiem, zaś kwota 203.371,32 zł została odliczona od dochodu w 2007 roku. Wszystkie wcześniej opisane odliczenia były dokonywane przy sporządzaniu rozliczenia rocznego. Kwotę straty z 2005 roku pozostającą do rozliczenia (w wysokości 125.805,22 zł) Spółka chce odliczyć od dochodu przy sporządzaniu sprawozdania za marzec 2008 r. - nie czekając na rozliczenie roczne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy można dokonać odliczenia straty z roku 2005 w wysokości 125.805,22 zł od dochodu firmy osiągniętego w pierwszym kwartale 2008 roku, nie czekając na sporządzenie sprawozdania rocznego CIT-8 za 2008 rok?

Zdaniem wnioskodawcy w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 7 pkt 5) działanie przedstawione w ww. wniosku jest prawidłowe i zgodne z przepisami, ponieważ spełnione są warunki:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 7 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem (art. 7 pkt 2) jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Zatem strata jest nadwyżką kosztów uzyskania przychodów na sumą przychodów. Strata określana jest za rok podatkowy, który może być zbieżny z rokiem kalendarzowym, ale nie jest to jednoznaczne. Pkt 5 ww. art. 7 określa sposób rozliczenia straty w czasie, zgodnie z tym o wysokość straty, o której mowa w ust. 2, poniesionej w r. podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Zgodnie z tym Spółka ma prawo odliczyć stratę z dochodów osiągniętych w najbliższych po sobie następujących pięciu latach podatkowych. Podatnik ma prawo wyboru, w których latach i w jakiej wysokości dokona odliczeń, z zachowaniem warunku co do dopuszczalnej kwoty odliczenia, w roku podatkowym. W danym okresie rozliczeniowym może zostać rozliczona część straty z kilku poprzednich lat. Wysokość odliczenia (50% kwoty poniesionej straty) należy zatem ustalić odrębnie dla każdej ze strat podatkowych poniesionych w latach ubiegłych. Z ogólnej konstrukcji tego przepisu, która nie narzuca sposobu uwzględniania strat przy ustalaniu zobowiązania podatkowego, należy wnioskować, że odliczeń straty można dokonać już w trakcie roku podatkowego przy ustalaniu zaliczek na podatek. Zatem Spółka może dokonać odliczenia pozostałej do rozliczenia straty za rok 2005 od ustalanych w ciągu 2008 roku zaliczek nie czekając do momentu złożenia zeznania rocznego CIT-8 za rok 2008.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go maja 10, 09-402 Płock.