IP-PB3-423-590/08-2/KR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2008 r. (data wpływu 3 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 3 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka XX Sp. z o.o. zajmuje się sprzedażą pojemników z polipropylenu na odpady komunalne. W grudniu 2007 r. Spółka XX przystąpiła do przetargu nieograniczonego na dostawę pojemników, w którym jednym z warunków było: wystawienie faktury do końca 2007 r., realizacja dostaw do maja 2008 r. i płatność za dostawę w roku 2008 po zrealizowanych dostawach.

Oferta Spółki została przyjęta, w związku z tym wystawiono fakturę za całość towaru w grudniu 2007 r.

Dostawy mają być zrealizowane w 2 transzach: jedna dostawa miała miejsce w lutym 2008 r., druga nastąpi w maju 2008 r. Wystawioną fakturę w roku 2007 Spółka zaliczyła do przychodów roku podatkowego 2007, poniesione w lutym 2008 r. koszty wydanych towarów Spółka zaliczyła do roku podatkowego 2007, zaś poniesione koszty przyszłe - w maju 2008 r., o ile będą znane przed sporządzeniem sprawozdania finansowego, zaliczone zostaną do roku 2007, jeżeli znane będą dopiero po sporządzeniu sprawozdania finansowego, zostaną zaliczone do roku podatkowego 2008.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1

Wystawienie faktury nastąpiło przed wydaniem towarów, a więc przed poniesieniem kosztów, jednakże Spółka prawidłowo postąpiła zaliczając wystawioną w 2007 r. fakturę do przychodów roku 2007, biorąc pod uwagę art. 12 ust. 3, że ostateczną datą powstania przychodu jest dzień wystawienia faktury.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 2

Koszt wydanych towarów jest kosztem bezpośrednio związanym z przychodem, zatem jeśli to możliwe, należy zaliczyć go do roku podatkowego, w którym powstał przychód, czyli do roku 2007.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3

Koszt wydanych towarów w maju 2008 r., jeżeli zostanie określony po sporządzeniu sprawozdania finansowego, zaliczony zostanie do kosztów podatkowych roku 2008.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje:

Ad. 1

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i ust. 4, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zasady podatkowego momentu rozpoznawania przychodów określonych w art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uregulowane są w art. 12 ust. 3a- 3e. Zgodnie z art. 12 ust. 3a ww. ustawy, za datę powstania przychodu uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

* wystawienia faktury albo

* uregulowania należności.

Tak więc, jeśli wydanie towaru lub wykonanie usługi następuje przed wystawieniem faktury albo uregulowaniem lub upływem terminu uregulowania należności, przychód z działalności gospodarczej powstanie w dniu wydania towaru lub wykonania usługi. Natomiast, jeśli wystawienie faktury albo uregulowanie lub upływ terminu uregulowania należności następuje przed dniem wydania towaru lub wykonania usługi, to przychód z działalności gospodarczej powstanie w dniu wystawienia faktury albo uregulowania lub upływu terminu uregulowania należności.

Ad.2 i Ad 3

W myśl art. 15 ust. 1 kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c

Artykuł 15 ust. 4b ustawy stanowi, iż koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia

W myśl art. 15 ust. 4c koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe.

Według przedstawionego we wniosku stanu faktycznego koszt wydanych towarów stanowi dla Spółki koszt bezpośrednio związany z przychodem. Zatem zgodnie z powyżej wymienionymi przepisami jest potrącalny w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające mu przychody (co do zasady w roku 2007). Natomiast jeżeli koszt wydanych towarów zostanie poniesiony po sporządzeniu sprawozdania finansowego to zgodnie z art. 15 ust. 4c będzie potrącalny w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.