IP-PB3/423-578/08-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej X, przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2008 r. (data wpływu 29 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia dochodu ze sprzedaży akcji - jest prawidłowe.

W dniu 29 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia dochodu ze sprzedaży akcji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 25 stycznia 2008 r. na podstawie umowy sprzedaży akcji własnych, Dom Maklerski.....S.A. sprzedał w imieniu własnym, lecz na rzecz X S.A. akcje własne spółki X S.A. serii D o wartości nominalnej 2,30 zł w ilości 2.433.190 szt. za łączną cenę 11.144.010,20 zł.

Spółka X S.A. uzyskała akcje własne w wyniku połączenia przez przejęcie, w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, swojego akcjonariusza - spółki S G Sp. z o.o. Na dzień przejęcia, tj. 4 czerwca 2004 r., S G Sp. z o.o. posiadała 3.813.660 akcji X S.A. o wartości nominalnej 2,30 zł.

Powyższe akcje spółki X S.A. przydzielone zostały spółce S G Sp. z o.o. w procesie połączenia spółek Z S.A., Y Polska sp. z o.o. oraz X S.A. i utworzenia spółki X S.A. Ponieważ spółka S G Sp. z o.o. posiadała akcje X S.A., w momencie powyższego łączenia spółek z udziałem X S.A., w zamian za akcje Y S.A., S G Sp. z o.o. otrzymała akcje spółki przejmującej, tj. spółki X S.A.

Na dzień połączenia spółek Y S.A., Y Polska Sp. z o.o. i Z S.A., w wyniku czego powstała spółka akcyjna X, spółka S G Sp. z o.o. posiadała 8.095.238 akcji imiennych X S.A. serii C o wartości nominalnej 1 zł objętych za cenę emisyjną 2,73 zł, które zostały objęte i w pełni opłacone w pierwszej połowie 1999 r. po podjęciu uchwały o podwyższeniu kapitału akcyjnego spółki z dnia 9 grudnia 1998 r.

Ponadto, w dniu połączenia S G Sp. z o.o. posiadała 5.000 zł akcji X S.A. o wartości nominalnej po 20 zł każda, które zostały wniesione jako wkład niepieniężny do S G Sp. z o.o. przez Y AG z siedzibą w M w 2003 r.

Ponadto, spółka S G Sp. z o.o. nie posiadała innych akcji lub udziałów w spółkach biorących udział w powyższym połączeniu, tj. w spółkach: Y S.A., Y Polska Sp. z o.o., Z S.A., jak również w Spółce Akcyjnej X.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jakie skutki fiskalne w podatku dochodowym od osób prawnych spowoduje sprzedaż akcji własnych Spółki Akcyjnej X serii D o wartości nominalnej 2,30 zł w ilości 2.433.190 szt. (łączna cena 11.144.010,20 zł).

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), przychodem są otrzymane pieniądze, natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane. Natomiast za datę powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą, uważa się, z wyjątkami wskazanymi w ustawie, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Zgodnie natomiast z dyspozycją art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych nie stanowią kosztu uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych.

W przypadku natomiast, gdy akcje zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci, niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, na dzień zbycia takich akcji (udziałów) koszt uzyskania przychodów rozpoznaje się zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. kosztem uzyskania przychodów jest nominalna wartość objętych akcji (udziałów).

Wskazać ponadto należy, iż przepis art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został dodany przez art. 1 pkt 9 lit. b) ustawy z dnia 9 czerwca 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowy od osób prawnych (Dz. U. Nr 60, poz. 700).

Zgodnie z art. 4 ust. 2 tej ustawy powyższe zapisy dotyczące opodatkowania obejmowania i zbywania akcji (udziałów) w spółkach kapitałowych mają zastosowanie do odpłatnego zbycia akcji (udziałów) w spółce objętych po dniu 31 grudnia 2000 r.

Ponadto w świetle art. 93 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

W świetle powyższych regulacji, nie ulega wątpliwości, iż w związku ze sprzedażą akcji własnych powstaje u sprzedającego przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Skoro czynność zbycia akcji własnych spółki została dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przychodem jest przychód należny ze sprzedaży akcji, choćby nie został faktycznie otrzymany. Datą powstania takiego przychodu jest dzień, w którym doszło do wydania kupującemu dokumentów akcji, nie później niż dzień uregulowania należności, tj. zapłaty ceny.

Wskazać bowiem należy, iż kosztu na nabycie przedmiotowych akcji nie poniosła spółka X S.A., lecz jej poprzednik prawny S G Sp. z o.o. (działająca dawniej pod firmą "T L Poland Sp. z o.o.). Ponadto koszt poniesiony na nabycie akcji przez poprzednika prawnego nie stanowił kosztu na nabycie akcji w Spółce Akcyjnej X, lecz również w spółce, która była jej poprzednikiem prawnym tej spółki, tj. w Y S.A.

Wskazany powyżej przepis art. 93 § 1 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa przewiduje sukcesję w zakresie praw i obowiązków łączących się spółek. W związku z tym, uznać należy, że wydatek na nabycie akcji poniesionych przez poprzednika prawnego będącego spółką powstałą w wyniku łączenia przez przejęcie, tj. S G Sp. z o.o. (dawniej "T L Poland Sp. z o.o.) może być obecnie uwzględniony przez następcę prawnego, tj. X S.A.

Pomimo, że wydatek ten nie stanowił bezpośrednio wydatku na nabycie zbywanych obecnie akcji, jednak może być uznany za koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji spółki X S.A., gdyż akcje te zostały przydzielone poprzednikowi prawnemu X S.A. - spółce S G Sp. z o.o. w zamian za akcje objęte w spółce Y S.A., przejętej następnie przez spółkę X. W wyniku połączenia się spółki Y S.A. ze spółką X S.A., akcje w Y S.A. zostały "unicestwione", a w zamian spółka S G Sp. z o.o. otrzymała akcje w spółce X S.A. Ponieważ takie przekształcenia kapitałowe, co do zasady powinny być neutralne podatkowo, przyjąć należy, że wkład pieniężny wniesiony do Y S.A. przez S G Sp. z o.o. w kwocie 22.099.999,74 zł stanowi koszt uzyskania przychodów ze sprzedaży akcji własnych oraz ich umorzenia przez X S.A.

Kosztem tym będzie również wartość nominalna wniesionych aportem w 2003 r. przez Y AG z siedzibą w M do spółki S G Sp. z o.o. 5.000 akcji o wartości nominalnej po 20 zł każda, tj. w sumie 100.000 zł.

Powyższe koszty należy uwzględnić proporcjonalnie do ilości zbywanych obecnie akcji w stosunku do wszystkich akcji własnych X S.A. nabytych w drodze przejęcia swojego akcjonariusza, tj. S G Sp. z o.o. Ponieważ spółka S G Sp. z o.o. posiadała w sumie 3.813.660 szt. akcji w spółce X S.A., obecnie przedmiotem sprzedaży jest 63,8% przejętych w wyniku łączenia akcji w spółce X S.A., taka też część kosztów uzyskania przychodów może być uwzględniona w rachunku podatkowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.