IP-PB3/423-552/08-2/MK - Koszty ubezpieczenia majątkowego spółki.
Pismo z dnia 10 lipca 2008 r. Izba Skarbowa w Warszawie IP-PB3/423-552/08-2/MK Koszty ubezpieczenia majątkowego spółki.
"(...) Czy w świetle przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wydatki spółki kapitałowej na składki na ubezpieczenie gospodarcze z tytułu umowy ubezpieczenia strat poniesionych przez spółkę w wyniku działalności członków jej statutowych organów, podczas i w związku z wykonywaniem ich funkcji?
Zdaniem Wnioskodawcy, jest możliwe zaliczenie składki na powyższe ubezpieczenie do kosztów uzyskania przychodów spółki kapitałowej. (...)
Konstrukcję przedmiotowego ubezpieczenia można przyrównać do innych ubezpieczeń klasyfikowanych do grupy 16 Działu II - inne ryzyka finansowe. Przedmiotem ubezpieczenia jest interes majątkowy ubezpieczonego.
Ze względu na różnorodność stanów faktycznych objętych zakresem ubezpieczenia, wyczerpujący opis wszystkich możliwych wypadków powodujących wypłatę odszkodowania nie jest możliwy. Najbardziej reprezentatywnymi przykładami szkód są:
straty spółki spowodowane przez zawarcie przez zarząd niekorzystnej umowy, której realizacja przynosi ubezpieczonej Spółce przychody niepokrywające kosztów,
straty spółki wynikłe z wyboru przez zarząd nierzetelnego kontrahenta,
straty spółki wynikające z konieczności wypłaty odszkodowania, będącego skutkiem naruszenia praw pracowniczych,
straty spółki wynikające z niekorzystnych inwestycji.
W każdym z wyżej wskazanych stanów faktycznych, uprawnionym do otrzymania odszkodowania będzie - jako ubezpieczony - spółka. Tym sposobem ochronie podlega jej interes majątkowy. Wnioskodawca podkreśla również, że na ochronę ubezpieczeniową nie miałyby wpływu ewentualne zmiany w składzie osobowym organów statutowych spółki. Jej ciągłość zostałaby zachowana w razie jakichkolwiek zmian w tym zakresie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że spółka zamierza zawrzeć umowę ubezpieczenia majątkowego, której przedmiotem będą straty, jakie spółka może ponieść wskutek działań jej organów statutowych. Ponadto spółka wskazuje, iż nie jest to umowa ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej osób wchodzących w skład jej organów statutowych, bowiem przedmiotem ochrony będzie interes majątkowy spółki jako ubezpieczającego i ubezpieczonego.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż składki na ubezpieczenie gospodarcze z tytułu przedmiotowej umowy ubezpieczenia spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć bowiem można te wydatki, które nie zostały wyłączone przez ustawodawcę jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów i które służą m.in. zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Ponadto wskazać należy, iż przedmiotowe wydatki mają charakter kosztów pośrednich, co wynika z braku możliwości identyfikacji i konkretyzacji przychodu uzyskanego w następstwie tego rodzaju wydatku. (...)"