IP-PB3-423-453/07-2/EM - Opłata produktowa zapłacona za lata ubiegłe - moment zaliczenia do kosztów.

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 6 lutego 2008 r. Izba Skarbowa w Warszawie IP-PB3-423-453/07-2/EM Opłata produktowa zapłacona za lata ubiegłe - moment zaliczenia do kosztów.

"(...) Czy istnieje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu roku 2007 opłaty produktowej zadeklarowanej i zapłaconej w lipcu 2007 roku a dotyczącej lat 2002-2006?

(...) Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione.

Począwszy od 1.01.2007 r. ustawodawca, w art. 15 ust. 4-4e powyższej ustawy wprowadził odrębne zasady dotyczące momentu rozpoznawania kosztów dla celów podatkowych, w zależności od tego czy dany wydatek w sposób bezpośredni można powiązać z konkretnym przychodem, czy też wydatek ten dotyczy całokształtu działalności podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 4d koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącane w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e).

Pojęcie kosztów pośrednich oznacza wydatki, które nie pozostają w związku z konkretnymi przychodami podatnika, natomiast związane są z całokształtem jego działalności, których poniesienie jest konieczne z punktu widzenia prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Wydatki, o których mowa w niniejszym wniosku, dotyczące zadeklarowanej i zapłaconej w lipcu 2007 r. opłaty produktowej za lata 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, mają niewątpliwie charakter kosztów pośrednich. Z uwagi na swój charakter nie mogą być one powiązane z określonymi przychodami. Dlatego też należy rozliczać je w dacie ich faktycznego poniesienia (ujęcia w księgach rachunkowych). Spółka nie ma bowiem możliwości powiązania ich z konkretnymi przychodami, natomiast ponoszenie tychże wydatków konieczne jest do prawidłowego jej funkcjonowania. Jednakże z uwagi na fakt nieujęcia przedmiotowych wydatków w ewidencji rachunkowej do końca 2006 r. oraz niedokonania w tym okresie zapłaty, Spółka w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. nie miała prawa do zakwalifikowania tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Może dokonać tego dopiero w roku 2007, bowiem wtedy dokonana została płatność. Powyższe jest zgodne z przepisami dotyczącymi potrącalności kosztów w czasie obowiązującymi od dnia 1.01.2007 r.

Biorąc pod uwagę powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie informuje, iż zgodnie z art. 15 ust. 4d i 4e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (...) należy uznać, iż wydatki poniesione przez spółkę dotyczące zadeklarowanej i zapłaconej w lipcu 2007 r. opłaty produktowej za lata 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, stanowią koszt uzyskania przychodów roku 2007. (...)"

Opublikowano: S.Podat. 2008/5/32-33