IP-PB3-423-444/08-6/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2008 r. (data wpływu 3 marca 2008 r.) uzupełnionym o dodatkowe informacje w przedstawionym stanie faktycznym na wezwanie z dnia 3 czerwca 2008 r. Nr IP-PB3-423-444/08-2/KB (data wpływu 24 czerwca 2008 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie specjalnych stref ekonomicznych - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 marca 2008 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie specjalnych stref ekonomicznych.

W przedmiotowym wniosku został przestawiony następujący stan faktyczny:

Spółka otrzymała dnia 28 grudnia 2007 r. zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na ternie Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Zgodnie z treścią zezwolenia Spółka ma ponieść do dnia 10 grudnia 2009 r. wydatki inwestycyjne w kwocie 47.500. 000,00 zł Dodatkowo Spółka po otrzymaniu zezwolenia ma zatrudnić 85 nowych pracowników do 31 grudnia 2009 r. oraz utrzymać stan zatrudnienia na poziomie 832 osób do dnia 31 grudnia 2014 r. Spółka poniosła już pewne wydatki inwestycyjne. Wartość poniesionych wydatków inwestycyjnych nie osiągnęła jednak wartości minimalnej wynikającej z treści zezwolenia. Do dnia złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Spółka nie osiągnęła również poziomu zatrudnia określonego w zezwoleniu.

W związku z wezwaniem Nr IP-PB3-423-444/08-2/KB z dnia 3 czerwca 2008 r. Spółka uzupełniła stan faktyczny o informację, iż jest przedsiębiorcą realizującym nową inwestycję na terenie strefy w ramach już funkcjonującego przedsiębiorstwa (tzw. inwestycje typu b).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek Spółki w zakresie pytania pierwszego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego:

Zdaniem wnioskodawcy Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych począwszy od dnia, w którym poniesie pierwszy wydatek inwestycyjny (przy założeniu, iż dzień ten przypada po dniu wydania zezwolenia). W świetle art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka pragnie zaznaczyć, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wskazują jakiegoś szczególnego momentu, od którego podatnik może korzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. W świetle art. 17 ust. 1 pkt 34 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody osiągnięte z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych. Zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ww. ustawy, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Stąd należy uznać, zdaniem Spółki, iż warunkiem uprawniającym do skorzystania z ulgi przewidzianej przepisem art. 17 ust. 1 pkt 34 ww. ustawy jest otrzymanie stosowanego zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Tym samym, jako że Spółka posiada zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej wydane w dniu 28 grudnia 2007 r., może ona skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych począwszy od tego właśnie dnia. Zwolniony będzie dochód osiągnięty z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej określonej w wydanym zezwoleniu do wysokości 50% poniesionych po dniu wydania zezwolenia wydatków inwestycyjnych. Podobnie stanowisko w tej sprawie zajął Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie. W swoim postanowieniu z dnia 17 listopada 2006 r. (sygn. 1472/ROPI/423-330/06/MC) organ podatkowy stwierdził, co następuje: "Jak wynika ze złożonego wniosku, po uzyskaniu zezwolenia na prowadzenie działalności w specjalnej strefie ekonomicznej, Spółka poniosła wydatek inwestycyjny na zakup rejestratora monitoringu hali produkcyjnej. Zezwolenie, dopuszczające Spółkę do prowadzenia takiej działalność nakłada na Spółkę obowiązek poniesienia wydatków inwestycyjnych w określonej wysokości (1,2 min EURO) do dnia 31 grudnia 2012 r.. Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii, czy dochód uzyskany ze sprzedaży wyrobów podlegać będzie zwolnieniu od podatku pomimo braku na dzień złożenia wniosku zmian technologii i składu wyrobu. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy zauważyć należy, iż Spółka w miesiącu poniesienia pierwszego wydatku inwestycyjnego nabyła prawo do zwolnienia od podatku dochodowego. Przepisy, regulujące kwestie przedmiotowego zwolnienia, nie uzależniają bowiem prawa do nabycia takiego zwolnienia od uzyskania dochodu uzyskanego ze sprzedaży towaru wyprodukowanego w zmienionym przez modernizację procesie produkcyjnym, lecz od rozpoczęcia działań obejmujących dokonywanie zmian w produkcji lub w procesie produkcyjnym".

Reasumując Spółka nabywa prawo do zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych określonego w art. 17 ust. 1 pkt 34 począwszy od dnia, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek inwestycyjny (przy założeniu, iż wydatek inwestycyjny został poniesiony po dniu wydania zezwolenia). Przy czym bez znaczenia w opinii Spółki dla określenia momentu, od którego przysługuje jej prawo do korzystania ze zwolnienia jest moment przekroczenia określonych w zezwoleniu limitów zatrudnienia oraz wysokości poniesionych wydatków inwestycyjnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na której możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274). Podstawą do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych).

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Pomocą publiczną udzielaną przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą na terenie strefy jest niezapłacony przez tego przedsiębiorcę podatek obliczony od dochodu osiąganego wyłącznie z działalności prowadzonej na terenie strefy na podstawie właściwego zezwolenia. Wielkość tego zwolnienia jest uzależniona od wysokości poniesionych przez przedsiębiorcę wydatków inwestycyjnych. Rodzaj tych wydatków został określony przez Radę Ministrów w rozporządzeniach ustanawiających poszczególne strefy ekonomiczne. Stosownie do § 3 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie łódzkiej specjalnej strefy ekonomicznej z dnia 27 października 2006 r. (Dz. U. Nr 200, poz. 1473) pomoc regionalną udzielaną przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych stanowi pomoc regionalna z tytułu kosztów nowej inwestycji i tworzenia nowych miejsc pracy (...).

W myśl § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu kosztów nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym poniósł wydatki inwestycyjne w okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej, pod warunkiem że:

Zgodnie z § 5 ust. 2 ww. rozporządzenia zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu tworzenia nowych miejsc pracy przysługuje począwszy od miesiąca, w którym przedsiębiorca rozpoczął ponoszenie kosztów pracy, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej, przy spełnieniu warunków, o których mowa w § 3 ust. 6.

Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 2 listopada 2007 r. (DZ. U. Nr 212, poz. 1551) zmieniającym rozporządzenie w sprawie łódzkiej specjalnej strefy ekonomicznej dodano do § 5 ust. 2a zgodnie, z którym w przypadku przedsiębiorcy, którego przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część objęto granicami strefy w związku z realizacją nowej inwestycji, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 i 2, przysługują od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały poniesione wydatki inwestycyjne i został osiągnięty poziom zatrudnienia, określone w zezwoleniu w okresie od dnia zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej. Analizując treść przepisu § 5 ww. rozporządzenia należy zauważyć, iż mogą pojawić się wątpliwości dotyczące okresu, za który przedsiębiorca jest uprawniony do korzystania ze zwolnienia. Dla przedsiębiorców, których inwestycja w strefie polega na budowie nowego przedsiębiorstwa (tzw. inwestycje greenfield), moment uzyskania prawa do zwolnienia pozostał niezmieniony, tj. przysługuje ono od miesiąca poniesienia wydatków inwestycyjnych bądź rozpoczęcia ponoszenia kosztów pracy (§ 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie łódzkiej specjalnej strefy ekonomicznej). Natomiast dla przedsiębiorców, którzy realizują nowa inwestycję na terenie już funkcjonującego przedsiębiorstwa (tzw. inwestycje typu brownfield) zwolnienia w podatku dochodowym przysługują od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały poniesione wydatki inwestycyjne i został osiągnięty poziom zatrudnienia, określone w zezwoleniu w okresie od dnia uzyskania zezwolenia aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej.

Zatem mając powyższe przepisy na uwadze, nie można zgodzić się ze stanowiskiem Spółki, iż bez znaczenia dla określenia momentu, od którego przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia jest moment przekroczenia określonych w zezwoleniu limitów zatrudnienia oraz wysokości poniesionych wydatków inwestycyjnych. Skoro więc Spółka jest inwestorem realizującym inwestycje typu brownfield, a więc w ramach już funkcjonującego zakładu na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, to zgodnie z przepisem § 5 ust. 2a rozporządzenia w sprawie specjalnej strefy ekonomiczne, zwolnienie będzie jej przysługiwało od miesiąca następującym po miesiącu, w którym poniesie wydatki inwestycyjne i osiągnie poziom zatrudnienia określony w zezwoleniu, w okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej. W tym miejscu należy podkreślić, iż zwolnienia są odstępstwem od zasady równości i sprawiedliwości opodatkowania, w związku z tym przepisy dotyczące zwolnień winny być interpretowane ściśle, zgodnie z ich wykładnią językową. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki w kwestii określenia momentu od, którego przysługuje zwolnienie w podatku dochodowym od osób prawnych, jest nieprawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.