IP-PB3-423-44/08-2/ER - CIT w zakresie zwolnienia dochodów uzyskanych przez Spółdzielnię z odsetek od nieuregulowanych opłat za użytkowanie lokali mieszkalnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2007 r. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2007 r. (data wpływu 21 grudnia 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia dochodów uzyskanych przez Spółdzielnię z odsetek od nieuregulowanych opłat za użytkowanie lokali mieszkalnych, - jest prawidłowe.

W dniu 21 grudnia 2007 r., został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia dochodów uzyskanych przez Spółdzielnię z odsetek od nieuregulowanych opłat za użytkowanie lokali mieszkalnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia Mieszkaniowa uzyskała, jak i będzie uzyskiwała w przyszłości, przychód z tytułu odsetek od nieuregulowanych w terminie przez osoby, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, opłat za użytkowanie lokali mieszkalnych (opłaty eksploatacyjne oraz opłaty za użytkowanie wieczyste, centralne ogrzewanie, gaz, wywóz nieczystości stałych, windy).

Powyższe opłaty, od których naliczone są odsetki za opóźnienie w terminowym ich uiszczaniu, jako opłaty za użytkowanie lokali mieszkalnych, stanowią dochód podatnika z działalności w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Obecnie od dochodu z uzyskanych z ww tytułu odsetek Spółdzielnia odprowadza podatek dochodowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy do uzyskanego przez podatnika dochodu z tytułu odsetek od nieuregulowanych w terminie opłat za użytkowanie lokali mieszkalnych ma zastosowanie zwolnienie od podatku od osób prawnych unormowane w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli podatnik przeznaczył ten dochód na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych?

2. Czy do dochodu, który w przyszłości uzyska Spółdzielnia z tytułu odsetek od nieuregulowanych w terminie opłat za użytkowanie lokali mieszkalnych będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku od osób prawnych unormowane w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli podatnik przeznaczy ten dochód na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych?

Zdaniem wnioskodawcy.

1. Zdaniem Spółdzielni do uzyskanego dochodu z tytułu odsetek od nieuregulowanych w terminie opłat za użytkowanie lokali mieszkalnych ma zastosowanie zwolnienie od podatku od osób prawnych unormowane w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w tej części w jakiej podatnik przeznaczył ten dochód na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Takie stanowisko uzasadnia to, że skoro opłaty za użytkowanie lokali mieszkalnych stanowią dochód Spółdzielni Mieszkaniowej z działalności w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, to także odsetki od nieuiszczonych w terminie takich opłat, będą zaliczane do dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi W konsekwencji zgodnie z powołanym przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochód Spółdzielni Mieszkaniowej z tytułu uzyskanych odsetek jest dochodem zwolnionym od podatku w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

2. Zdaniem Spółdzielni do uzyskanego dochodu z tytułu odsetek od nieuregulowanych w terminie opłat za użytkowanie lokali mieszkalnych będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych unormowane w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w tej części w jakiej Spółdzielnia przeznaczy ten dochód na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Takie stanowisko uzasadnia to, że skoro opłaty za użytkowanie lokali mieszkalnych stanowią dochód Spółdzielni Mieszkaniowej z działalności w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, to także odsetki od nieuiszczonych w terminie takich opłat, będą zaliczane do dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W konsekwencji zgodnie z powołanym przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochód jaki Spółdzielnia Mieszkaniowa uzyska z tytułu odsetek będzie dochodem zwolnionym od podatku w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje.

Stosownie do treści art. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116, z późn. zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Przedmiotem działalności spółdzielni może być:

Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.

Jak wynika z art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, członkowie spółdzielni, osoby niebędące członkami spółdzielni i inne osoby wymienione w tym przepisie, obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

W związku z tym, że wszelkie opłaty (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji), należy więc stwierdzić, że na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, składają się wpływy z opłat (czynszów) pobieranych od lokatorów oraz pokrywane z nich koszty.

Z dniem 1 stycznia 2007 r. na mocy ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589) wprowadzony został do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), art. 17 ust. 1 pkt 44 stanowiący, że wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Przez zasoby mieszkaniowe należy rozumieć:

* budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami (dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże),

* pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych (budynki - pomieszczenia administracji biurowe; kotłownie i hydrofornie wolno stojące, osiedlowe warsztaty - zakłady konserwacyjno - remontowe),

* urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki ww. (zbiorniki - doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne - studnie itp., budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ze zwolnienia nie będą więc korzystały dochody spółdzielni mieszkaniowych otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, gdyż nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww ustawy.

Otrzymywane przez Spółdzielnię należności z tytułu odsetek od nieuregulowanych w terminie opłat za użytkowanie lokali mieszkalnych, stanowią przychody związane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi, bowiem są one związane z działalnością Spółdzielni polegającą na zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych swoich członków. Tak uzyskany dochód w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.