IP-PB3-423-401/08-2/ECH - Czy środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przez Spółdzielnię i przeznaczone na fundusz remontowy są dochodem z gospodarki mieszkaniowej zwolnionym z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2008 r. (data wpływu 3 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 3 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy w odniesieniu do środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczonych na fundusz remontowy oraz środków pieniężnych wpłaconych przez członka Spółdzielni tytułem wkładu budowlanego wniesionego w zamian za ustanowienie własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

X Spółdzielnia Mieszkaniowo - Budowlana w W (dalej "Spółdzielnia") jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w W przy ulicy G,... i właścicielem kamienicy posadowionej na przedmiotowej nieruchomości. W kamienicy tej znajdują się m.in. lokale mieszkalne zajmowane przez członków Spółdzielni, lokale mieszkalne zajmowane przez osoby nie będące członkami Spółdzielni oraz lokale mieszkalne będące własnością Spółdzielni. Spółdzielnia zamierza zawrzeć umowę sprzedaży jednego z lokali mieszkalnych będących jej własnością, a uzyskane z tego tytułu środki pieniężne zamierza przeznaczyć na fundusz remontowy. Nadto, na mocy prawomocnego wyr. Sądu Apelacyjnego Spółdzielnia została zobowiązana do zawarcia z jednym z członków Spółdzielni umowy o ustanowieniu własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w zamian za wniesienie wkładu budowlanego w kwocie określonej w wyr. sądowym. Wniesioną przez członka Spółdzielni kwotę wkładu budowlanego Spółdzielnia przeznaczy na fundusz remontowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

W ocenie Spółdzielni w opisanym stanie faktycznym zarówno środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i przeznaczone przez Spółdzielnię na fundusz remontowy, jak też środki pieniężne wpłacone przez członka Spółdzielni tytułem wkładu budowlanego i przeznaczone przez Spółdzielnie na fundusz remontowy stanowią dochody Spółdzielni z gospodarki mieszkaniowej, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako "ustawa u.p.d.o.p.") W związku z tym, kwot uzyskanych środków pieniężnych Spółdzielnia może nie uwzględniać przy kalkulacji dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdyż korzystają one ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. O zasadności takiego stanowiska świadczą następujące argumenty. Od dnia 1 stycznia 2007 r. Ustawodawca dokonał nowelizacji ustawy u.p.o.d.p. m.in. poprzez dodanie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy u.p.o.d.p., zgodnie z którym wolne są od podatku "dochody spółdzielni mieszkaniowych (...) uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi." A zatem na mocy przedmiotowego przepisu ustawy u.p.o.d.p. zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym są dochody spółdzielni mieszkaniowych pochodzących z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. W niniejszym stanie faktycznym przedmiotowe środki pieniężne zostały uzyskane przez Spółdzielnię z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i są przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych znajdujących się w dyspozycji Spółdzielni. Po pierwsze wskazania wymaga, że stosownie do treści art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych każda spółdzielnia mieszkaniowa ma obowiązek tworzyć fundusz remontowy. Zgodnie z treścią ww. przepisu odpisy na fundusz remontowy obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Środki zgromadzone na funduszu remontowym przeznaczane są na remonty i utrzymanie w stanie niepogorszonym zasobów mieszkaniowych określonej spółdzielni mieszkaniowej (m.in. remont dachu, ścian, instalacji w budynku itd.). Dlatego też środki pieniężne przekazane na fundusz remontowy Spółdzielni przeznaczone są na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Spółdzielni, co uzasadnia zastosowanie w niniejszej sprawie zwolnienia wynikającego z treści przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy u.p.d.o.p. Po drugie, w opisanym stanie faktycznym środki pieniężne zostały uzyskane z prowadzonej przez Spółdzielnię gospodarki zasobami mieszkaniowymi, co również uzasadnia zastosowanie w niniejszej sprawie zwolnienia wynikającego z przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy u.p.d.o.p. Stanowisko takie podziela również Ministerstwo Finansów - pismo Ministerstwa Finansów z dnia 22 grudnia 2006 r. (znak: DD6-............) - stwierdzając, że m.in. będące w dyspozycji spółdzielni mieszkaniowej budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym mieszkań". W związku z powyższym zasadne jest stanowisko, że zarówno środki pieniężne uzyskane przez Spółdzielnię z tytułu zbycia lokalu mieszkalnego, jak również środki pieniężne uzyskane z tytułu wniesienia wkładu budowlanego, przeznaczone na fundusz remontowy stanowią dochód Spółdzielni korzystający ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych określonego w treści art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy u.p.d.o.p. W związku z tym Spółdzielnia nie musi uwzględniać ww. środków pieniężnych przy kalkulowaniu dochodu Spółdzielni podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ przychód osiągnięty z ww. tytułów jest wolny od opodatkowania podatkiem dochodowym.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje:

Stosownie do treści art. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116, z późn. zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Przedmiotem działalności spółdzielni może być:

Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.

Jak wynika z art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, członkowie spółdzielni, osoby niebędące członkami spółdzielni i inne osoby wymienione w tym przepisie, obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Z dniem 1 stycznia 2007 r. na mocy art. 1 pkt 18 lit a) ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) wprowadzony został do ustawy art. 17 ust. 1 pkt 44, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw w oparciu, o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi (np. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych). Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe" użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Biorąc powyższe pod uwagę, odnosząc się do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przez "zasoby mieszkaniowe" należy rozumieć:

Wyliczone wyżej obiekty służą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych mieszkańców oraz mają istotne znaczenie dla sprawnego funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowej. Zatem związane z tymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będą natomiast dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, a także dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

W związku z tym, że środki pieniężne wpłacone:

zawierają się w pojęciu gospodarki zasobami mieszkaniowymi, uzyskane z tego tytułu dochody przeznaczone na fundusz remontowy jako pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi spełniają warunki określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to tym samym dochód z tych tytułów podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych ze względu na ich przeznaczenie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.