IP-PB3-423-390/08-4/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2008 r. (data wpływu 28 lutego 2008 r.) uzupełnionym o dodatkowe informacje w przedstawionym stanie faktycznym na wezwanie Nr IP-PB3-423-390/08-2/KB z dnia 14 maja 2008 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie momentu powstania przychodów podatkowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 lutego 2008 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodów podatkowych.

W przedmiotowym wniosku został przestawiony następujący stan faktyczny:

Spółka na podstawie zezwolenia Urzędu Marszałkowskiego świadczy usługi archiwizacji. Działalność gospodarcza Spółki polega na archiwizacji dokumentów. Podatnik, na podstawie zawartych umów z kontrahentami, przejmuje dokumentację firmy i zobowiązuje się do jej zarchiwizowania. Z uwagi na fakt, iż jest to głównie dokumentacja kadrowo-księgowa okres ten wynosi 50 lat. W dniu odbioru dokumentacji Spółka wystawia faktury VAT z terminem płatności od 3 do 7 dni od daty wystawienia. W związku z faktem, że dokumenty będą przechowywane przez okres 50 lat, Spółka księguje każdą fakturę na koncie "rozliczenia międzyokresowe przychodów" i sukcesywnie w każdym miesiącu zalicza do przychodów księgowo i podatkowo 1/600 wynagrodzenia z poszczególnej faktury.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W którym momencie powstaje przychód w podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z ustawą o rachunkowości i ustawą o podatku dochodowego od osób prawnych w celu zachowania ostrożności oraz zasady współmierności kosztów z przychodami skoro działalność przechowywania dokumentów będzie wykonywana przez 50 lat, to na taki sam okres należy rozliczać przychody. W związku z tym Spółka uważa, że od stycznia 2007 r. do celów ustalenia momentu powstania przychodu decydujące znaczenie ma okres wykonania usługi. Przychód otrzymany z takiej faktury dotyczy usługi, która będzie wykonywana przez okres 50 lat i Spółka w tym okresie, będzie ponosiła koszty związane z wykonywaniem umowy archiwizacji tj. koszty czynszu, energii elektrycznej, cieplnej itp. zapewniające właściwe warunki przechowywania dokumentacji. Dlatego, zdaniem Spółki do przychodów 2007 r. powinna sukcesywnie zaliczać 1/600 wartości faktury w każdym miesiącu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Stosownie do przepisu art. 12 ust. 3 ww. ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W myśl art. 12 ust. 3a ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Przepis art. 12 ust. 3c ww. ustawy stanowi, że jeżeli strony ustalają, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis ten stosuje się zgodnie ust. 3d odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego. W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3 do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty (art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

W celu określenia momentu powstania przychodu zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku, należy rozstrzygnąć, który z wymienionych przepisów znajdzie zastosowanie odnośnie przedstawionej w nim sytuacji.

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika generalna zasada, iż przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych powstaje w dniu wykonania usługi. Wyjątek od tej zasady stanowi:

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że usługa archiwizacji dokumentów kadrowo-płacowych jest świadczona na rzecz klienta na podstawie umowy, zgodnie z którą Spółka przechowuje dokumenty przez okres 50 lat. Jednocześnie Spółka wystawia fakturę i otrzymuje zapłatę za całą usługę archiwizacji w momencie przyjęcia dokumentu do archiwizacji. Należy zauważyć, iż usługa jest świadczona przez czas określony, za którą pobierana jest jednorazowa opłata. Ponadto z wniosku wynika, iż strony umowy nie ustalają okresów rozliczeniowych. Nie jest to więc "usługa ciągła", której cechą charakterystyczną jest to, iż usługa ta ma stały charakter i jest rozliczana cyklicznie (np. w okresach miesięcznych, kwartalnych, rocznych), wobec czego moment rozpoznania przychodu z tej umowy powinien być określany na zasadach ogólnych wynikających z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Należy przy tym zauważyć, że w opisanym we wniosku stanie faktycznym nie znajdą zastosowania:

* art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy, gdyż nie mamy tu do czynienia z zaliczką na poczet świadczenia usług w przyszłych okresach sprawozdawczych, z którą prawodawca wiąże brak obowiązku określenia momentu powstania przychodu,

* art. 12 ust. 3c, gdyż usługa nie jest rozliczana w okresach rozliczeniowych.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w świetle art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z uwagi na fakt, że najwcześniejszym ze zdarzeń określonych w tym przepisie (wykonanie usługi, wystawienie faktury, zapłata należności) jest wystawienie faktury na całą kwotę wynagrodzenia z tytułu usługi przechowywania dokumentów na okres 50 lat, Spółka winna wykazać to wynagrodzenie jako przychód należny w tym też dniu. Tym samym stanowisko Spółki, zgodnie z którym powinna zaliczać 1/600 wartości faktury w każdym miesiącu, jest nieprawidłowe.

Dodatkowo organ podatkowy pragnie podkreślić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do momentu podatkowego rozpoznania przychodów należnych nie zawierają odniesienia do przepisów o rachunkowości tak jak ma to miejsce w przypadku kosztów uzyskania przychodów (art. 15 ust. 4d-4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10,09-402 Płock.