IP-PB3-423-388/08-4/JB - Data zaliczenia do kosztów skapitalizowanych odsetek.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2008 r. (data wpływu 29 lutego 2008 r.), uzupełnionego na podstawie wezwania o pełnomocnictwo przy piśmie z dnia 15 maja 2008 r. (data wpływu 23 maja 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w dniu kapitalizacji odsetek od pożyczki Spółka ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów całej kwoty brutto skapitalizowanych odsetek, tj. 100 j.p., czy tez Spółka powinna w dniu kapitalizacji zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 90 j.p., zaś 10 j.p. (kwota, która odpowiada 10 % podatku u źródła) powinna być zaliczana do kosztów uzyskania przychodów w dniu ich wpłaty na rachunek organu podatkowego - jest prawidłowe.

W dniu 29 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w dniu kapitalizacji odsetek od pożyczki Spółka ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów całej kwoty brutto skapitalizowanych odsetek, tj. 100 j.p., czy też Spółka powinna w dniu kapitalizacji zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 90 j.p., zaś 10 j.p. (kwota, która odpowiada 10 % podatku u źródła) powinna być zaliczana do kosztów uzyskania przychodów w dniu ich wpłaty na rachunek organu podatkowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka zawarła w dniu 21 kwietnia 2005 r. z S... AG z siedzibą w Szwajcarii umowę pożyczki. W dniu 20 sierpnia 2007 r. sporządzono aneks Nr 1 do tej umowy. Zgodnie z umową i aneksem odsetki od pożyczki naliczane są każdego dnia i będą płacone przez Spółkę w terminach określonych z Załączniku Nr 1. Umowa dopuszcza jednocześnie kapitalizowanie odsetek. W 2006 r. Spółka faktycznie nie zapłaciła żadnych odsetek od pożyczki. Odsetki były wyłącznie kapitalizowane. Spółka wskazuje, że zgodnie z postanowieniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego Nr 1472/DPC/423-16/06/PK nie płaciła faktycznie podatku u źródła i księgowała go wyłącznie jako zobowiązanie do urzędu skarbowego. Podatek u źródła od odsetek kapitalizowanych w 2006 r. Spółka - zgodnie z powyższą interpretacją Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego - zapłaci do Urzędu Skarbowego w momencie faktycznej spłaty odsetek na rzecz S AG.

W związku ze zmianą Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 26 ust. 7 Ustawy CIT) oraz wydaniem przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie decyzji uchylającej postanowienie Naczelnika II Mazowieckiego Urzędu Skarbowego (decyzja o sygn. 1401/BP-1/006-624/06/lJ z dnia 12 lutego 2007) Spółka od 2007 r. kapitalizację odsetek uznaje za formę zapłaty. Dlatego też w dniu kapitalizacji odsetek Spółka potrąca z kwoty kapitalizowanych odsetek 10% podatek u źródła (zgodnie z art. 11 Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Szwajcaria). Odsetki od pożyczki są kapitalizowane dwa razy w miesiącu o stopę procentową zgodną z zawartą umową. Kapitalizacja odsetek polega na podwyższeniu kwoty głównej pożyczki o kwotę naliczonych odsetek. Kapitalizacja skutkuje zwiększeniem podstawy naliczania odsetek w następnych okresach rozliczeniowych. Spółka wyjaśnia, że jeśli kapitalizowana jest kwota 100 j.p. odsetek, wówczas Spółka potrąca 10% podatek u źródła jako zobowiązanie wobec organu podatkowego. W konsekwencji Spółka zwiększa kwotę główną pożyczki o 90 j. p., gdyż 10 j.p., jest płacone do Urzędu Skarbowego jako należny podatek u źródła. Ponadto Spółka podkreśla również, że kwota odsetek kapitalizowanych brutto to 100 j.p.

Ponieważ jednak na Spółkę jako płatnika nałożono obowiązek potrącenia podatku u źródła z kwoty odsetek brutto należnych S AG Spółka pomniejsza należne S AG odsetki o podatek u źródła, płacony w Polsce: zgodnie z art. 26 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z punktu widzenia Spółki kwota odsetek kapitalizowanych to każdorazowo 100 j.p. Dlatego też Spółka uważa, że w dniu kapitalizacji odsetek ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę 100 j.p. jako należność brutto z tytułu odsetek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w dniu kapitalizacji odsetek od pożyczki Spółka ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów całej kwoty brutto skapitalizowanych odsetek, tj. 100 j.p., czy tez Spółka powinna w dniu kapitalizacji zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 90 j.p., zaś 10 j.p. (kwota, która odpowiada 10 % podatku u źródła) powinna być zaliczana do kosztów uzyskania przychodów w dniu ich wpłaty na rachunek organu podatkowego?

W uzasadnieniu Spółka wskazuje, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Zdaniem Spółki w dniu kapitalizacji odsetek w kwocie brutto 100 j.p. należy całą tą kwotę zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów Spółki. Kapitalizacja odsetek jest bowiem uznawana powszechnie za formę zapłaty odsetek. Spółka uważa, że sam fakt przekazania części kapitalizowanych odsetek (10%) jako podatku u źródła nie ogranicza możliwości uznania z koszt uzyskania przychodów całej kwoty 100 j. p. kapitalizowanych odsetek. Podatek u źródła jest bowiem potrącany z kwoty brutto kapitalizowanych odsetek. Jest to podatek, którego ekonomiczny ciężar ponoszony jest przez pożyczkodawcę. Spółka wyłącznie jako płatnik (działając de facto za pożyczkodawcę) płaci część odsetek należnych pożyczkodawcy -w formie podatku u źródła - do polskiego organu podatkowego. Nie zmienia to faktu, ż Spółka jako pożyczkobiorca płaci (kapitalizuje) odsetki od pożyczki w wysokości 100 j. p. brutto. Organy podatkowe powszechnie uznają że skapitalizowane odsetki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów już w dniu kapitalizacji. Spółka wskazuje, że na takim stanowisku stanął między innymi Minister Finansów w piśmie z dnia 13 stycznia 1999 r., znak PB3-5912-722-604/HS/98, w interpretacji z dnia 7 marca 2000 r., znak PB3-722-571- 94/HS/00 oraz z dnia 17 stycznia 1997 r., znak PO4/AK-722-982/96. Za zaliczeniem skapitalizowanych odsetek do kosztów uzyskania przychodów w dniu kapitalizacji opowiedział się również Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie w interpretacji z dnia 14 września 2004 r., znak IMUS-1471/DPDI/423/1 75/2004/SP. Zdaniem tego organu podatkowego "odsetki skapitalizowane, powodujące podwyższenie zobowiązania głównego (od którego mogą być naliczane kolejne odsetki), stanowią u dłużników każdorazowo w dacie kapitalizacji koszty uzyskania przychodów". Ponadto, za możliwością zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów w dniu ich kapitalizacji opowiadają się też inne organy podatkowe. Przykładowo Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie w interpretacji z dnia 17 października 2006 r., znak 1472/ROPI/423-312-27748/06/k.m., z dnia 21 czerwca 2006 r., znak 1472/ROP1/423-97191/06/AJ, z dnia 6 maja 2006 r., znak 1472/ROP 1/423-70/146/06/DP, z dnia 20 stycznia 2006 r., znak 1472/ROP 1/423-337/11/05/DP, z dnia 4 lipca 2005 r., znak 1472/ROPI/423-163-149/05/AJ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.