IP-PB3-423-29/08-2/AG - Koszty związane z przymusowym odkupem akcji jako koszty uzyskania przychodu.
Pismo z dnia 17 marca 2008 r. Izba Skarbowa w Warszawie IP-PB3-423-29/08-2/AG Koszty związane z przymusowym odkupem akcji jako koszty uzyskania przychodu.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2007 r. (data wpływu 17 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych przymusowego wykupu akcji w imieniu akcjonariuszy większościowych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 17 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych przymusowego wykupu akcji w imieniu akcjonariuszy większościowych.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Zarząd spółki X S.A. (X SA) działając na podstawie art. 417 § 3 Kodeksu spółek handlowych dokonuje na rachunek akcjonariuszy większościowych - Skarbu Państwa reprezentowanego przez Ministra Skarbu Państwa oraz Agencji,. S.A. odkupu akcji należących do akcjonariusza mniejszościowego E S.A. Odkup jest dokonywany na podstawie art. 4181 Kodeksu spółek handlowych (k.s.h.). W zaistniałym stanie faktycznym miały miejsce następujące zdarzenia:
23 maja 2007 r. do Spółki wpłynął wniosek akcjonariusza mniejszościowego E S.A. o dokonanie przymusowego odkupu akcji spółki X S.A. należących do E S.A. w Wałbrzychu przez akcjonariuszy reprezentujących łącznie nie mniej niż 95 % kapitału zakładowego zgodnie z art. 4181 § 1 k.s.h.
3 sierpnia 2007 r. Zarząd X S.A. na podstawie art. 4181 § 6 k.s.h. w drodze podjęcia uchwały określił cenę odkupu akcji akcjonariusza mniejszościowego ES.A. na 4.1091 zł za jedną akcję.
28 września 2007 r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Spółki X S.A. podjęło uchwałę o przymusowym odkupie 231.378 sztuk akcji Spółki należących do akcjonariusza mniejszościowego E S.A. w Wałbrzychu, w trybie przewidzianym w art. 4181 k.s.h.
W uchwale określono, że odkupowi podlega łącznie 231.378 sztuk akcji, o wartości nominalnej 5,00 zł każda akcja, należących do E S.A.
W uchwale wskazano, że akcje podlegające przymusowemu odkupowi przypadają akcjonariuszom większościowym posiadającym łącznie 95,83 % kapitału zakładowego, w tym:
Skarbowi Państwa 156.412 sztuk akcji, Agencji,. S.A. w W 76.966 sztuk akcji.
W uchwale przyjęto, że cena odkupu jednej akcji wynosi 4.1091 zł.
Wykonanie uchwały powierzono zarządowi spółki.
23 października 2007 r. Ministerstwo Skarbu Państwa wpłaciło na rachunek X S.A. kwotę 642.712,55 zł z tytułu przymusowego odkupu 156.412 sztuk akcji po 4.1091 zł za jedną akcję.
23 października 2007 r. wpłynęło do X S.A. oświadczenie akcjonariusza mniejszościowego E S.A. o skierowaniu wniosku do sądu rejestrowego o wyznaczenie biegłego rewidenta w celu ustalenia godziwej ceny odkupu akcji zgodnie z art. 4181 § 7 k.s.h.
24 października 2007 r. wpłynęły do rozporządzenia przez X S.A. dokumenty akcji będących przedmiotem odkupu.
25 października 2007 r. zarząd X S.A. opublikował uchwałę Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Spółki o przymusowym odkupie akcji Spółki należących do akcjonariusza mniejszościowego E S.A. w Monitorze Sądowym i Gospodarczym nr 208/2007 poz. 13307.
31 października 2007 r. Agencja,. S.A. wpłaciła na rachunek X S.A. kwotę 308.042,79 zł z tytułu przymusowego odkupu 76.966 sztuk akcji po 4,1091 zł za jedną akcję.
Na dzień 12 grudnia 2007 r. X S.A. oczekuje na orzeczenie sądu w przedmiocie wyboru biegłego do wyceny akcji przeznaczonych do odkupu.
W związku z powyższym zadano następujące pytania (oznaczone nr 3 i 4).
Czy są kosztem uzyskania przychodów Spółki wszystkie koszty związane z przymusowym odkupem akcji, w szczególności koszty wyceny akcji przez biegłego wyznaczonego przez sąd, koszty korespondencji, wysyłki, przekazywania informacji akcjonariuszom, emisji nowych dokumentów akcji i inne.
Czy wpłacone do Spółki środki pieniężne przez akcjonariuszy większościowych, a nie przekazane w terminie określonym w art. 417 § 3 k.s.h. do akcjonariusza mniejszościowego w związku z nie wyrażeniem zgody na ustaloną cenę odkupu i złożenie do sądu wniosku o powołanie biegłego do wyceny akcji, stanowią do czasu przekazania przychód do opodatkowania dla Spółki.
Stanowisko wnioskodawcy.
Spółka zauważa, że w świetle przedstawionego stanu faktycznego, w oparciu o przepisy art. 417 § 1 ustawie z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), przymusowego odkupu akcji dokonuje się za pośrednictwem Spółki, która działa na rachunek akcjonariuszy większościowych. Przymusowy odkup akcji stanowi szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych, której stronami są akcjonariusz mniejszościowy i akcjonariusz większościowy.
Spółka X S.A. dokonując przymusowego odkupu akcji na rachunek akcjonariuszy większościowych poniosła koszty:
korespondencji, wysyłki, przekazywania informacji akcjonariuszom,
koszty organizacji Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy,
koszty ogłoszenia uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia w Monitorze Sądowym i Gospodarczym,
koszty prowadzenia rachunku bankowego,
koszty porad prawnych i interpretacji ekspertów.
Po otrzymaniu postanowienia sądu w sprawie wyboru biegłego Spółka poniesie koszty opłaty za wycenę akcji.
Spółka X S.A. uważa, że poniesione wydatki stanowią dla niej koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia, ponieważ Spółka jest zobowiązana na podstawie art. 417 § 3 ustawy - Kodeks spółek handlowych do dokonania odkupu akcji na rachunek akcjonariuszy większościowych oraz zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) poniesione wydatki pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i dotyczą całokształtu działalności firmy.
W ocenie Spółki wpłacone do spółki przez akcjonariuszy większościowych kwoty stanowiące równowartość ceny odkupu ustalonej przez zarząd, ale nie zaakceptowanej przez akcjonariusza mniejszościowego nie będą stanowiły do czasu przekazania ich akcjonariuszowi mniejszościowemu przychodu do opodatkowania, gdyż otrzymane pieniądze nie stanowią trwałego przysporzenia majątkowego w tym sensie, że w sposób ostateczny nie powiększą one aktywów netto Spółki X S.A.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w pełnym zakresie.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.