IP-PB3-423-205/08-2/DG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2008 r. (data wpływu 22 stycznia 2008 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie:

W dniu 22 stycznia 2008 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania wypłaconej premii pieniężnej za koszt uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zajmuje się sprzedażą sprzętu fotograficznego, tj. aparatów fotograficznych, obiektywów, lamp błyskowych i innych. Towary te, zgodnie z zawartymi przez Spółkę umowami, sprzedawane są m.in. do sieci handlowych (dalej; "dystrybutorów"), którzy dokonują dalszej sprzedaży tych towarów. Zgodnie ze wspomnianymi umowami, po przekroczeniu przez dystrybutora określonej wartości zakupów towarów w danym okresie rozliczeniowym, Spółka przyznaje temu dystrybutorowi premię pieniężną. Premia, co do zasady, ustalana jest na podstawie obrotu osiągniętego w danym okresie rozliczeniowym (w niektórych przypadkach umów z wyłączeniem obrotu, za który płatność nie została uiszczona w terminie) oraz po pomniejszeniu obrotu o kwoty zafakturowane przez dystrybutora z tytułu działań mających na celu wspieranie sprzedaży, np. akcji promocyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę od dystrybutora faktury dokumentującej premię pieniężną przyznaną temu dystrybutorowi za przekroczenie określonych obrotów Spółka ma prawo potraktować taki wydatek jako koszt uzyskania przychodu dla celów CIT. Czy wydatek ten będzie stanowił koszt uzyskania przychodu w momencie jego poniesienia.

Zdaniem Spółki, w przypadku otrzymania faktury wystawionej przez dystrybutora z tytułu przyznanej mu premii pieniężnej, poniesione przez Spółkę z tego tytułu wydatki (a więc przyznana i wypłacona premia pieniężna) stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodu. Zapłata premii w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności, będzie stanowiła dla Spółki koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia w rozumieniu art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT (a więc tego dnia, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy CIT. Zdaniem Spółki, opisane w stanie faktycznym koszty nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT a więc wyłączenie to nie będzie miało zastosowania w niniejszej sprawie. Jak wynika ze wspomnianego powyżej przepisu Ustawy o CIT. wszystkie poniesione wydatki, (z wyjątkiem tych, bezpośrednio wymienionych w Ustawie), są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku z przychodami, w tym jeżeli służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Podatnik ma więc możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkie koszty zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związane z uzyskanym przez niego przychodem, pod warunkiem, że istnieje związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Bez wątpienia pozostaje fakt, iż wypłata przez Spółkę premii pieniężnej pozostaje w bezpośrednim związku ze sprzedażą towarów, ponieważ zachęca dystrybutora do podjęcia takich działań, które w konsekwencji przyczynią się do wzrostu ilości sprzedanych przez niego produktów, nabytych uprzednio od Spółki. Taki wzrost sprzedaży u dystrybutora (do finalnego nabywcy) będzie miał bezpośrednie przełożenie na wzrost sprzedaży u Spółki (do dystrybutora). Ponadto wpływa na poprawę wzajemnych relacji pomiędzy Spółką a nabywcą jej towarów.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, wspomniane koszty, jako poniesione w celu zwiększenia przychodu z tytułu sprzedaży towarów mogą stanowić koszt uzyskania przychodów. Pozostają one w związku przyczynowo - skutkowym z osiągnięciem przez Spółkę przychodów.

Ponieważ kosztów tych nie można przyporządkować do konkretnego przychodu, to zdaniem Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT, stanowią one koszt uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia, a więc dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest zatem poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu, przy czym każdy wydatek poza wyraźnie wskazanym w ustawie-wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu.

Ustawa przewiduje dwie kategorie kosztów, a mianowicie:

* koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami,

* koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.

Do pierwszej kategorii kosztów należy zaliczyć koszty, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie konkretnego przychodu, druga zaś kategoria obejmuje wszelkie inne koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika związane z jego funkcjonowaniem.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wypłacona przez Spółkę premia pieniężna pozostaje w bezpośrednim związku ze sprzedażą towarów, ponieważ zachęca dystrybutora do podjęcia takich działań, które w konsekwencji przyczynią się do wzrostu ilości sprzedanych przez niego produktów, nabytych uprzednio od Spółki.

Ponieważ premie pieniężne zachęcają kontrahentów do systematycznych zamówień towarów lub usług i wpływają na wysokość osiąganych przychodów, a wydatek powyższy nie został wymieniony jako niestanowiący kosztu uzyskania przychodów, przyznane premie stanowią na podstawie art. 15. ust. 1 koszt uzyskania przychodu. Koszty przyznanych premii należy zakwalifikować do kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, gdyż dotyczą sprzedaży na rzecz danego kontrahenta i konkretnej, określonej wysokości osiągniętego przychodu-jak stwierdza wnioskodawca w opisie stanu faktycznego, premia, co do zasady, ustalana jest na podstawie obrotu osiągniętego w danym okresie rozliczeniowym.

Jak wynika z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4b ustawy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

Natomiast koszty bezpośrednie poniesione po dniu, o którym mowa powyżej - potrącalne są w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.