IP-PB3-423-1076/08-2/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2008 r. (data wpływu 25 lipca 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla wnioskodawcy w momencie rozwiązania/likwidacji spółki komandytowo-akcyjnej - jest prawidłowe.

W dniu 25 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla wnioskodawcy w momencie rozwiązania /likwidacji spółki komandytowo-akcyjnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, H sp. z o.o. (dalej: "wnioskodawca" bądź "Spółka"), posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka będzie akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej. Komplentariuszem spółki komandytowo-akcyjnej będzie inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka wniesie do spółki komandytowo-akcyjnej wkład niepieniężny. Wartość wkładu zostanie określona w umowie spółki komandytowo-akcyjnej i będzie równa wartości rynkowej przedmiotu wkładu na dzień wniesienia go do spółki komandytowo-akcyjnej. Akcjonariusz oraz komplementariusz będą uczestniczyć w zysku spółki proporcjonalnie do ich wkładów wniesionych do spółki.

Spółka rozważa konsekwencje podatkowe udziału w spółce komandytowo-akcyjnej, w tym konsekwencje ewentualnego zakończenia działalności przez spółkę komandytowo-akcyjną i rozwiązania tej spółki. Decyzja w zakresie rozwiązania spółki komandytowo-akcyjnej uzależniona będzie od efektów działalności gospodarczej prowadzonej przez tę spółkę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle art. 5 ust. 1 i ust. 2, art. 7 ust. 2, art. 12 ust. 1, art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, w przypadku likwidacji i rozwiązania spółki komandytowo-akcyjnej, w której Spółka będzie akcjonariuszem, przychodem Spółki będzie wartość majątku otrzymanego przez Spółkę, zgodnie z art. 474 § 2 lub § 4 Kodeksu spółek handlowych (dalej: "k.s.h.") w związku z art. 150 § 1 k.s.h., w części przekraczającej wartość wkładu niepieniężnego wniesionego przez Spółkę do spółki komandytowo-akcyjnej określonej w umowie spółki komandytowo-akcyjnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku likwidacji lub rozwiązania spółki komandytowo-akcyjnej wartość majątku spółki komandytowo-akcyjnej otrzymanego przez Spółkę zgodnie z art. 474 § 2 lub § 4 k.s.h., w związku z art. 150 § 1 k.s.h., będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem CIT w części przekraczającej wartość wkładu niepieniężnego wniesionego przez Spółkę do spółki komandytowo-akcyjnej określonej w umowie spółki komandytowo-akcyjnej.

W ocenie Spółki, możliwość likwidacji i rozwiązania spółki komandytowo-akcyjnej spółki osobowej przewiduje kodeks spółek handlowych, który pośród powodów zakończenia działalności spółki wskazuje m.in. uchwałę walnego zgromadzenia o rozwiązaniu spółki lub przyczyny przewidziane w statucie. W przypadku zaistnienia powyższych okoliczności należy przeprowadzić likwidację spółki. Postępowanie likwidacyjne polega na podjęciu czynności faktycznych i prawnych, które zmierzają do upłynnienia majątku spółki. Likwidacja rozumiana jest więc jako postępowanie, które ma doprowadzić do rozwiązania spółki. Postępowanie likwidacyjne wiąże się, stosownie do art. 474 § 1 k.s.h. w związku z art. 150 § 1 k.s.h., z podziałem między akcjonariuszy oraz komplementariuszy majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli spółki. Wspomniany majątek dzieli się między akcjonariuszy i komplementariuszy w stosunku do ich wkładów wniesionych do spółki.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT spółki osobowe są podmiotami transparentnymi podatkowo, tzn. nic są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, a osiągane przez te spółki przychody opodatkowane są jako przychody każdego ze wspólników proporcjonalnie do posiadanego przez niego udziału w zyskach spółki, przy odpowiednim zastosowaniu tych samych zasad do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Na mocy art. 12 ust. 1 ustawy o CIT przychodami podatnika są otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Natomiast, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Według art. 7 ust. 2 ustawy o CIT dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Zdaniem Spółki powyższe przepisy oraz unormowania zawarte w przepisach prawa podatkowego, w szczególności dotyczące opodatkowania wspólników spółki komandytowo-akcyjnej będących osobami fizycznymi w przypadku rozwiązania spółki komandytowo-akcyjnej i zwrotu wkładów, czy też opodatkowania zwracanych udziałów w spółkach kapitałowych, których udziałowcami są osoby prawne, wskazują, że zwracana Spółce wartość majątku spółki komandytowo-akcyjnej przewyższająca wartość wkładu wniesionego przez Spółkę stanowi przychód podlegający opodatkowaniu.

Biorąc powyższe pod uwagę w opinii Spółki, w przypadku rozwiązania spółki komandytowo-akcyjnej, w której Spółka będzie akcjonariuszem, wartość majątku spółki komandytowo-akcyjnej otrzymanego przez Spółkę będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem CIT w części przekraczającej wartość wkładu niepieniężnego wniesionego przez Spółkę do spółki komandytowo-akycjnej określonej w umowie spółki komandytowo-akcyjnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.