IP-PB2-415-18/07-2/AS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2007 r. (data wpływu 20 lipca 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującego do dnia 31 grudnia 2006 r. w stosunku do przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w 2007 r. - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 lipca 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującego do dnia 31 grudnia 2006 r. w stosunku do przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w 2007 r..

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni posiada spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i miejsca garażowego. Do grudnia 2006 r. dokonała całkowitej wpłaty na zaliczkowy wkład budowlany na mieszkanie w Spółdzielni Mieszkaniowej. Zaliczkowy, ponieważ całkowite rozliczenie kosztów budowy lokalu według statutu spółdzielni nastąpi po roku od ustanowienia spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego. Umowę o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i garażu zawarła w dniu 11 kwietnia 2007 r., ponieważ Spółdzielnia miała kłopoty z odbiorem budynku. 85% kwoty należnej spółdzielni zostało zapłacone w kwietniu 2004 r.. Do 15% kwoty zapłaconej po 1 maja 2004 r. Spółdzielnia doliczyła obowiązujący 7% podatek VAT. Całość zapłaty została dokonana do grudnia 2006 r.. Wnioskodawczyni planuje sprzedaż tego mieszkania przed upływem 5 lat od daty ustanowienia spółdzielczego prawa do lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy fakt poniesienia całkowitych nakładów na mieszkanie do grudnia 2006 r. zgodnie z harmonogramem wpłat spółdzielni, daje podstawę przy sprzedaży mieszkania przed upływem 5 lat do stosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującego do 31 grudnia 2006 r., ponieważ umowa ustanowienia własnościowego prawa do lokalu została zawarta 11 kwietnia 2007 r....

Zdaniem wnioskodawcy:

Opóźnienia z zakończeniem prac budowlanych i ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego leżą całkowicie po stronie spółdzielni. Zgodnie z umową wstępną zakończenie prac przewidywano na 2005 rok. W trakcie dokonywanych wpłat na poczet lokalu nastąpiła zmiana przepisów dotyczących podatku VAT i do wpłat dokonanych do końca kwietnia 2004 r. VAT nie został doliczony - doliczono do wpłat wniesionych po 1 maja 2004 r. Ponieważ całość wpłat na ww. lokal została dokonana do grudnia 2006 r., wobec czego "per analogiam", powinno stosować się art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dający możliwość zainwestowania kwoty ze sprzedaży mieszkania przed upływem pięciu lat od daty jego nabycia w inną nieruchomość, w ciągu 2 lat z zachowaniem warunków ustawy bez opłacania 10% podatku dochodowego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z przepisem z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodu jest między innymi odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) ustawodawca zmienił zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło zbycie.

W myśl art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Jak precyzuje art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. c) znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zwolnienie ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Zasady zwolnienia z opodatkowania wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 32 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. odnoszą się nadal do sprzedaży takich nieruchomości i praw majątkowych, które zostały nabyte lub wybudowane przed dniem 1 stycznia 2007 r.. Wynika to z przepisów art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588). Przepis ten przewiduje, że do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Ulgi i zwolnienia stanowią odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, wobec tego muszą być interpretowane ściśle.

Fakt wniesienia wszystkich ustalonych harmonogramem rat do spółdzielni w celu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, w terminie obowiązywania przepisu zwalniającego z opodatkowania przychody uzyskane ze sprzedaży praw majątkowych, nie uprawnia do zastosowania przez analogię zwolnienia wynikającego w art. 21 ust. 1 pkt 32 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 stycznia 2007 r. Bez znaczenia w tej sprawie jest, że opóźnienie w odebraniu budynku nastąpiło z winy spółdzielni mieszkaniowej. Na podstawie zawartej umowy wstępnej, uiszczane były przez Panią zaliczki na poczet nabycia prawa do lokalu mieszkalnego, natomiast o momencie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przesądza umowa ustanowienia własnościowego prawa do lokalu, która została zawarta w dniu 11 kwietnia 2007 r.

Ustawodawca rozróżnia dwa pojęcia: nabycie i wybudowanie, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8. O wybudowaniu można mówić tylko w sytuacji, gdy np. osoba będąca właścicielem lub użytkownikiem wieczystym gruntu, uzyskuje pozwolenie na budowę. Nabyć można nieruchomość np. kupując ją, bądź pod tytułem darmowym (w formie darowizny lub w drodze spadku).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego nabyła Pani w dniu 11 kwietnia 2007 r. na podstawie umowy o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i garażu. Zatem dopiero od końca roku, w którym ustanowiono spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu i przeniesiono na Pani rzecz prawo własności lokalu, tj. od 11 kwietnia 2007 r. może być liczony ustawowy termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.

Przedmiotowy lokal zamierza Pani sprzedać przed upływem pięciu lat od daty ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny i prawny, przychód ze sprzedaży nabytego w 2007 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i garażu będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r.

Natomiast, jeżeli do dnia sprzedaży upłynie 12 miesięcy okresu zameldowania Pani na pobyt stały w tym lokalu liczonej od daty nabycia (wykupu na własność), sprzedaż będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 126. Warunkiem korzystania ze zwolnienia jest złożenie oświadczenia w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia o spełnianiu warunków do zwolnienia.

Jeżeli natomiast nie spełni Pani warunków, o których mowa powyżej, uzyskany przychód ze sprzedaży tego mieszkania będzie opodatkowany zgodnie z art. 30e ust. 1 i 2, tj. podatkiem w wysokości 19%. Podstawą opodatkowania jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja nr 10, 09-402 Płock.