IMUS/1471/DPF/415-106/2004/ML - Ujęcie w świetle podatku dochodowego od osób fizycznych wydatków ponoszonych przez Spółkę na rzecz pracowników oraz pozostałe osoby biorące udział w targach, seminariach

Pytanie podatnika

Pytanie dotyczy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów z tytułu świadczeń ponoszonych przez Spółkę na rzecz pracowników oraz pozostałych osób biorących udział w ww. przedsięwzięciach (targi, seminaria).

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udziela następującej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie przedstawionej w piśmie Spółki.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka organizuje wyjazdy na targi zagraniczne dla pracowników oraz przedstawicieli klientów. Ponadto organizowane są seminaria dla architektów, w których biorą udział pracownicy Spółki i architekci z zewnątrz oraz seminaria dla klientów, w których uczestniczą pracownicy i przedstawiciele głównych klientów.

W art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) określono, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 w/w ustawy za przychody z innych źródeł o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: (...) inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 (...).

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 16 powołanej wyżej ustawy wolne od podatku dochodowego są:

diety i inne należności za czas:

a) podróży służbowej pracownika,

b) podróży osoby niebędącej pracownikiem

- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

Z pisma Spółki nie wynika, że uczestnictwo pracowników i pozostałych wymienionych osób w w/w przedsięwzięciach odbywa się w ramach podróży służbowych.

Zatem koszty ponoszone przez Spółkę z tytułu wydatków na udział pracowników w targach i seminariach stanowią przychód pracowników podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym ze źródła wymienionego w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w przypadku osób niebędących pracownikami Spółki w/w przychody stanowią źródło opodatkowanych dochodów określone w art. 20 ust. 1 w/w ustawy.

Stosownie do art. 42a tej ustawy Spółka ma obowiązek sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (PIT-8C) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.