ILPP5/443-114/13-3/PG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2013 r. (data wpływu 3 czerwca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 lipca 2013 r. (data wpływu 11 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży samochodu - jest prawidłowe.

W dniu 3 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży samochodu. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 lipca 2013 r. (data wpływu 11 lipca 2013 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W lipcu 2011 r. na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (Wnioskodawczyni prowadzi działalność w całości opodatkowaną VAT, bez działalności zwolnionej z VAT) kupiła ona samochód osobowy, który użytkowała wcześniej na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Wartość początkowa samochodu przekracza 15.000,00 zł W deklaracji VAT-7 za lipiec 2011 r. Zainteresowana pomniejszyła kwotę podatku należnego o 60% (mniej niż 6.000,00 zł) podatku naliczonego wykazanego na fakturze zakupu przedmiotowego samochodu.

W roku 2013 Wnioskodawczyni planuje sprzedać ten samochód.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowana poinformowała, że samochód osobowy wymieniony we wniosku został wykupiony w lipcu 2011 r. i w tym samym miesiącu został wciągnięty do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez nią działalności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawką VAT należy opodatkować sprzedaż przedmiotowego samochodu osobowego.

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż ww. samochodu osobowego podlega zwolnieniu od podatku VAT zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Samochód jest towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przepis art. 2 pkt 6 ustawy, stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy wynika, iż zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast, na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku:

- nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 2 ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Zatem, z powyższego przepisu wynika, iż prawo do zastosowania zwolnienia będzie miał tylko taki dostawca, u którego minęło co najmniej pół roku od nabycia przez niego prawa do rozporządzania danym towarem jak właściciel.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w lipcu 2011 r. na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (Wnioskodawczyni prowadzi działalność w całości opodatkowaną VAT, bez działalności zwolnionej z VAT) kupiła ona samochód osobowy, który użytkowała wcześniej na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Wartość początkowa samochodu przekracza 15.000,00 zł W deklaracji VAT-7 za lipiec 2011 r. Zainteresowana pomniejszyła kwotę podatku należnego o 60% (mniej niż 6.000,00 zł) podatku naliczonego wykazanego na fakturze zakupu przedmiotowego samochodu.

W roku 2013 Wnioskodawczyni planuje sprzedać ten samochód.

Ponadto, Zainteresowana wskazała, iż przedmiotowy samochód został wykupiony w lipcu 2011 r. i w tym samym miesiącu został wciągnięty do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 709¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.

Wobec powyższego, umowa leasingu operacyjnego sprowadza się do używania rzeczy i pobierania pożytków, nie rodzi natomiast powstania prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług tego typu leasing jest usługą zdefiniowaną w art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu - jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.

Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością - dostawą towaru niezwiązaną z samą umową leasingu.

W opisie sprawy Wnioskodawczyni wyraźnie wskazała, iż skorzystała ona z opcji wykupu samochodu z leasingu operacyjnego w miesiącu lipcu 2011 r. Zatem od tego czasu przeszły na nią wszelkie prawa i obowiązki dotyczące przedmiotowego samochodu, w tym także prawo do dysponowania nim jak właściciel.

Mając na uwadze powyższe oraz treść przepisu art. 43 ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że prawo do zastosowania zwolnienia będzie miał tylko taki dostawca, u którego minęło co najmniej pół roku od nabycia przez niego prawa do rozporządzania danym towarem jak właściciel. Oznacza to, iż okres użytkowania rzeczy ruchomej na podstawie umowy leasingu nie może być liczony do limitu półrocznego, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 2 ustawy, bowiem Zainteresowana użytkując samochód na podstawie umowy leasingu operacyjnego nie nabyła prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel.

Z opisu sprawy wynika jednocześnie, iż Zainteresowana w roku 2013 planuje sprzedać przedmiotowy samochód, który kupiła w lipcu 2011 r.

Zatem, od momentu zakupu samochodu opisanego we wniosku (lipiec 2011 r.) do jego sprzedaży (w roku 2013) upłynie okres dłuższy niż 6 miesięcy, czyli samochód ten wypełni definicję towaru używanego wynikającą z art. 43 ust. 2 ustawy.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego w kontekście opisu sprawy stwierdzić należy, iż planowana przez Zainteresowaną transakcja sprzedaży samochodu osobowego opisanego we wniosku, spełniającego kryteria wskazane w art. 43 ust. 2 ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczyć należy, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w przedmiocie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem przez Zainteresowaną w lipcu 2011 r. samochodu osobowego, albowiem nie zadano w tym zakresie pytania, jak również nie przedstawiono w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie. Informacja dotycząca pomniejszenia przez Wnioskodawczynię kwoty podatku należnego o 60% (mniej niż 6.000,00 zł) podatku naliczonego wykazanego na fakturze zakupu przedmiotowego samochodu wynika z opisu sprawy, w związku z powyższym została ona potraktowana jako element opisanego zdarzenia przyszłego.

Ponadto tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej opodatkowania sprzedaży samochodu. Natomiast pozostała część wniosku w kwestii dotyczącej korekty podatku została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji z dnia 12 lipca 2013 r., nr ILPP5/443-114/13-4/PG.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.